Jak na dzień bilansowy wycenić zaciągnięty kredyt

Zaciągnięte przez jednostkę kredyty, których spłata jest wymagalna w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego, wykazuje się w pasywach bilansu w pozycji B.III.2 a. Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek. Z kolei te powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego pokazuje się w pozycji B.II.2 a. Zobowiązania długoterminowe wobec pozostałych jednostek. [przykład]

Dotyczy to zarówno tych kredytów, które zostały zaciągnięte na sfinansowanie nabycia i budowy środków trwałych albo innych składników majątku trwałego, jak i aktywów obrotowych. W praktyce często zdarza się, że otrzymane środki z tytułu zaciągniętego kredytu lub pożyczki są mniejsze od kwoty przyznanej zgodnie z umową, która będzie podlegać spłacie. Oznacza to, że z góry zostały potrącone odsetki. W związku z tym wykazuje się je w aktywach bilansu jako inne długoterminowe rozliczenia międzyokresowe czynne - w wierszu A.V.2 aktywów. Zobowiązanie z tytułu kredytu - w pełniej kwocie podaje się w wierszu B.II.2 lit. a pasywów. Należy pamiętać, że w przypadku gdy okres spłaty przypada w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego, to kredyt w wartości ustalonej na dzień bilansowy wykazuje się jako zobowiązanie krótkoterminowe w wierszu B.III.2 lit. a.

Jeżeli odsetki są naliczane po przekazaniu środków po ich wykorzystaniu, zarachowuje się je w kwocie wymagającej zapłaty na zwiększenie kredytu i równocześnie zalicza do kosztów budowy środków trwałych lub kosztów finansowych albo aktywuje jako czynne rozliczenia międzyokresowe i wykazuje się w wierszu A.V.2 lub w wierszu B.IV aktywów.

Gdy przyjęta została zasada, że naliczone, lecz niewymagające jeszcze zapłaty odsetki ujmuje się w księgach na oddzielnym koncie Kredytów bankowych, to w bilansie wykazuje się je łącznie z kredytem stanowiącym zobowiązanie.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 8 ustawy o rachunkowości zobowiązania z tytułu zaciągniętych kredytów wycenia się na dzień bilansowy w kwocie wymagającej zapłaty. Oznacza to, że dla celów sporządzanego sprawozdania finansowego do wartości zobowiązania z tytułu kredytu dolicza się zarówno odsetki, które na dzień bilansowy są wymagalne przez bank, jak i te, które dotyczą danego roku obrotowego (nawet gdy nie są jeszcze wymagalne).

PRZYKŁAD

Zobowiązania

Załóżmy, że 10 czerwca 2013 r. spółka zaciągnęła kredyt na działalność obrotową w wysokości 52 800 zł. Okres spłaty kredytu wynosi 4 lata. Miesięczna rata kapitałowa kredytu to 1100 zł. Natomiast oprocentowanie w skali roku wynosi 6 proc. Rata odsetkowa i kapitałowa płacone są 10. dnia każdego miesiąca.

Na dzień bilansowy spółka ma więc zobowiązanie z tytułu kredytu w wysokości 46 200 zł.

W bilansie zobowiązanie z tytułu kredytu będzie wykazane z podziale na długo- i krótkoterminowe:

● w pozycji B.III.2 lit. a Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki należy wykazać w kwocie 13 159,48 zł:

- naliczone (ale jeszcze niezapłacone) odsetki w okresie od 11 grudnia do 31 grudnia [(46 200 zł × 6 proc.) : 365 dni] × 21 dni - 159,48 zł,

- kwota wymagalna w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego - (12 x 1100 zł) = 13 200 zł.

● w pozycji B.II.2 lit. a Zobowiązania długoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki - kwotę wykazuje się jako zobowiązanie w wysokości 33 000 zł (30 miesięcy × 1100 zł), które będą wymagalne po 12 miesiącach od dnia bilansowego.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).