Na dzień bilansowy trzeba ująć utratę wartości aktywów obrotowych

Spółka posiada w magazynie towary ujmowane w cenach ewidencyjnych. Jednak ich wartość na koniec roku została określona na mniejszą. Czy w związku z tym trzeba ująć odpis aktualizujący, który będzie różnicą między ceną ewidencyjną a wartością na dzień bilansowy?

Jeżeli zaistnieje przesłanka, konieczne jest zaksięgowanie na dzień bilansowy odpisu aktualizującego. Jednak nie stanowi on różnicy między stałą ceną ewidencyjną (ustalonych np. na poziomie cen sprzedaży netto) a wartością ustaloną na dzień bilansowy. W pierwszej kolejności należy skorygować wartość ewidencyjną towarów objętych obniżką cen o kwotę odchyleń od cen ewidencyjnych z tytułu marży. Dopiero obniżenie wartości towarów poniżej cen zakupu stanowi obniżkę uzasadniającą dokonanie odpisu aktualizującego wartość towarów.

Odpis aktualizujący towarów może być ujęty w księgach rachunkowych następującym zapisem: strona Wn konta 766 - Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta 347 - Odchylenia z tytułu aktualizacji wartości towarów. [przykład]

Wartość ta pozostaje na koncie 347 do momentu rozchodu zapasu objętego aktualizacją wartości. Należy pamiętać, że w przypadku ustania przyczyny, dla której dokonano odpisu, należy go wyksięgować zapisem: strona Wn konta 347 - Odchylenia z tytułu aktualizacji wartości towarów, strona Ma konto 760 - Pozostałe przychody operacyjne.

W bilansie saldo konta 347 koryguje wartość zapasu towarów wykazywaną w aktywach bilansu w pozycji B.I.4. - Towary.

Przy weryfikacji towarów na dzień bilansowy może zaistnieć taka sytuacja, że konieczne będzie dokonanie takiego odpisu aktualizującego, który doprowadzi ich wartość bilansową do zera. Przykładowo, gdy przez cały rok nie było żadnych ruchów magazynowych odnośnie do określonej grupy towarów (np. ze względu na problemy z ich sprzedażą). Każdy podmiot powinien mieć określone (w polityce rachunkowości) metody tworzenia odpisów aktualizujących (np. towarów), które będą dostosowane do jego specyfiki działalności.

PRZYKŁAD

Obniżka

Spółka ujmuje towary w stałych cenach ewidencyjnych. W magazynie posiada towary do sprzedania - 3 tys. sztuk o wartości ewidencyjnej 3,5 zł za sztukę. Ich wartość zakupu to 3 zł, co oznacza, że odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych wynoszą 1500 zł. Z kolei możliwa do uzyskania na dzień bilansowy cena sprzedaży netto to 2,5 zł.

@RY1@i02/2013/222/i02.2013.222.00800030b.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

Obniżka cen towarów na dzień bilansowy:

a) Różnica między cenami ewidencyjnymi a możliwymi do uzyskania [(3,5 zł - 2,5 zł) x 3000] - 3000 zł

b) Korekta odchyleń od cen ewidencyjnych 1500 zł

c) Odpis zmniejszający wartość towaru w części zmniejszającej wartość ceny zakupu - 1500 zł

W bilansie w pozycji B.I.4 - Towary - ujęta będzie - 7500 zł (tj. wartość w cenach ewidencyjnych 10 500 zł pomniejszona o odpisy - 3000 zł)

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 28 ust. 7 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).