Jak ewidencjonować odpis na zak ł adowy fundusz świadczeń socjalnych

@RY1@i02/2013/101/i02.2013.101.00800020f.802.jpg@RY2@

Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych tworzy się: z corocznego odpisu podstawowego, z dobrowolnych odpisów dodatkowych, ze zwiększeń. Wszystkie odpisy obowiązkowe i zwiększenia fakultatywne tworzą u pracodawcy jeden fundusz (art. 5 ust. 8a ustawy o ZFŚS). Jednak to odpis podstawowy jest głównym źródłem funduszu. Nalicza się go w stosunku do przeciętnej planowanej w danym roku kalendarzowym liczby osób zatrudnionych u pracodawcy.

Sposób naliczania odpisu na ZFŚS określono w art. 5 ustawy o ZFŚS. Po pierwsze należy ustalić krąg osób zatrudnionych, które należy brać pod uwagę, i przeliczyć niepełne etaty na liczbę pełnych etatów. Na początku każdego roku pracodawca ustala więc planowaną na dany rok przeciętną liczbę zatrudnionych (w warunkach normalnych oraz szczególnych warunkach lub pracach o szczególnym charakterze - w rozumieniu przepisów o emeryturach pomostowych). Jest ona podstawą naliczenia odpisu na ZFŚS. Obliczenie przeciętnej faktycznej liczby zatrudnionych przeprowadzamy w następujący sposób:

wnależy dokonać przeliczenia osób zatrudnionych w niepełnym wymiarze czasu pracy na osoby zatrudnione na pełen etat,

wzsumować liczbę pracowników zatrudnionych w poszczególnych miesiącach i tak otrzymaną liczbę podzielić przez 12.

W końcu roku pracodawca (najpóźniej do 31 grudnia) powinien skorygować ją do faktycznej przeciętnej liczby osób zatrudnionych obejmującej pracowników zatrudnionych w pełnym i niepełnym wymiarze czasu pracy (po przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy).

Zasada przyjmowania średniorocznego zatrudnienia do naliczenia corocznego odpisu na ZFŚS dotyczy wszystkich pracodawców tworzących ten fundusz, wymienionych w art. 3 ustawy o ZFŚS. Wyjątek stanowią publiczne szkoły wyższe oraz pracodawcy zatrudniający nauczycieli objętych Kartą nauczyciela, na których odpis na fundusz nalicza się według odrębnych zasad.

Procentowa wysokość

W tym roku pracodawcy będą dokonywać odpisów w takiej samej wysokości jak w 2012 r. Podstawą do ich obliczenia jest kwota 2917,14 zł. Jak wskazuje art. 5 ust. 1 ustawy o ZFŚS, fundusz tworzy się z corocznego odpisu podstawowego naliczanego w stosunku do przeciętnej liczby zatrudnionych. Procentowa wysokość odpisu podstawowego wynosi na jednego pracownika:

wzatrudnionego w normalnych warunkach - 37,5 proc. podstawy naliczania,

wwykonującego prace w szczególnych warunkach lub prace o szczególnym charakterze - w rozumieniu ustawy z 19 grudnia 2008 r. o emeryturach pomostowych - Dz.U. nr 237, poz. 1656 z późn. zm. (50 proc. podstawy naliczania),

wmłodocianego: w pierwszym roku nauki - 5 proc., w drugim roku nauki - 6 proc., w trzecim roku nauki - 7 proc.

Może się tak zdarzyć, że w jednym zakładzie pracy będą dokonywane wszystkie trzy wymienione wyżej odpisy podstawowe, o ile będą w nim zatrudnieni pracownicy z każdej z wymienionych grup. Jednak wyliczenia wysokości odpisu podstawowego na ZFŚS na dany rok powinno się dokonywać osobno dla każdej z nich. Po sumowaniu wszystkich odpisów naliczanych na poszczególne kategorie zatrudnionych otrzymamy odpis podstawowy, który podlega odprowadzeniu na konto ZFŚS.

Pracodawca nienależący do sfery budżetowej i zatrudniający 1 stycznia danego roku co najmniej 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty może dowolnie ukształtować wysokość odpisu na fundusz przy zachowaniu obowiązków formalnych i proceduralnych.

Terminy przekazania

Równowartość dokonanych odpisów i zwiększeń naliczonych zgodnie z zasadami zawartymi w ustawie o ZFŚS na dany rok kalendarzowy pracodawca przekazuje na rachunek bankowy funduszu w terminie do 30 września tego roku, z tym że w terminie do 31 maja tego roku przekazuje kwotę stanowiącą co najmniej 75 proc. równowartości odpisów podstawowych (art. 6 ust. 2 ustawy). Jednak, choć obowiązują dwie daty, to pracodawca całą kwotę odpisu musi ustalić już przed terminem przekazania. Ostatecznej korekty wysokości funduszu pracodawcy dokonują w końcu roku. Często pracodawcy błędnie interpretują przepisy ustawy o ZFŚS w zakresie obowiązku przekazania pierwszej raty na konto funduszu i do 31 maja przekazują 75 proc. wszystkich naliczonych odpisów i zwiększeń. Przepisy art. 6 ust. 2 ustawy o ZFŚS wskazują, że do 31 maja danego roku pracodawca powinien przekazać kwotę stanowiącą co najmniej 75 proc. równowartości odpisów, o których mowa w art. 5 ust. 1-3 ustawy. Przepisy art. 5 ust. 1-3 ustawy o ZFŚS dotyczą tylko odpisu podstawowego. Do końca maja pracodawca nie musi przekazywać równowartości 75 proc. zwiększeń, które są dobrowolne.

Przeznaczenie środków

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o ZFŚS obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek funduszu. Tak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o CIT i odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o PIT. Zgodnie z art. 6 ustawy o ZFŚS odpisy (i zwiększenia) na ZFŚS oraz kwoty wypłaconych świadczeń urlopowych obciążają koszty działalności pracodawcy.

Pracodawca ma więc możliwość zaliczenia do kosztów odpisów na ZFŚS, ale pod warunkiem że na rachunek takiego funduszu zostaną wpłacone środki pieniężne [przykład 1]. Kosztem mogą być zarówno odpisy podstawowe na ZFŚS, jak i zwiększenia tych odpisów. Kosztem podatkowym będą odpisy na ZFŚS, zarówno w przypadku gdy fundusz ten został utworzony obowiązkowo, jak i dobrowolnie. W przypadku zwiększonych odpisów ważne jest, aby były one dokonywane zgodnie z obowiązującymi uregulowaniami. Kosztem podatkowym nie będą odpisy na ZFŚS, sfinansowane z zysku netto, gdyż nie obciążają one kosztów działalności pracodawcy. Wpłata na fundusz dokonana po ustawowym terminie jest kosztem uzyskania przychodów niezależnie od momentu dokonania w danym roku kalendarzowym. Warto zwrócić uwagę, że należy pamiętać o przeznaczeniu środków stanowiących odpisy. Samo wpłacenie na rachunek nie wystarcza, musi być dopełniony warunek przeznaczenia środków na działalność socjalną. Wskazuje na to wyrok WSA w Gliwicach z 10 stycznia 2008 r. (sygn. akt. I SA/Gl 54/07, LEX nr 334385).

Wysokość obowiązkowych wpłat na ZFŚs w 2013 roku

Na jednego pracownika	37,5%	1093,93 zł
Na jednego pracownika zatrudnionego w szczególnie uciążliwych warunkach pracy	50%	1458,57 zł
Na jednego młodocianego:
● w pierwszym roku nauki	5%	145,86 zł
● w drugim roku nauki	6%	175,03 zł
● w trzecim roku nauki	7%	204,20 zł
Na każdą zatrudnioną osobę, w stosunku do której orzeczono znaczny lub umiarkowany stopień niepełnosprawności, wysokość odpisu można zwiększyć o 6,25%	182,32 zł
Na każdego emeryta i rencistę objętego opieką socjalną zakładu pracy można zwiększyć fundusz o 6,25%	182,32 zł
Można zwiększyć fundusz o 7,5% na każdą osobę, pod warunkiem przeznaczenia całego zwiększenia na prowadzenie żłobka lub klubu dziecięcego utworzonego przez pracodawcę	218,79 zł

PRZYKŁAD 1

Wpłata na rachunek

Pracodawca zatrudniający 1 stycznia 2013 r. 15 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty zdecydował się na utworzenie ZFŚS. Stosownie do przepisu art. 6 ust. 2a ustawy o ZFŚS nie jest on zobowiązany do wyodrębnienia rachunku bankowego dla funduszu i odprowadzania odpisów na fundusz w ustawowych terminach. Jednak zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów na ZFŚS wymaga ich wpłaty na rachunek funduszu. Z tego powodu pracodawca powinien wyodrębnić rachunek dla ZFŚS. Dopiero w dacie przelania odpisów na rachunek ZFŚS może uznać ich wartość za koszty uzyskania przychodu.

Trzeba ustalić podstawę ujęcia w księgach

Dowody księgowe są podstawą zapisów w księgach rachunkowych. Stwierdzają one dokonanie operacji gospodarczej, nazywane też są dowodami źródłowymi. Muszą spełniać warunki art. 21 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Dotyczy to także tematyki ZFŚS. Naliczanie należnego za dany rok odpisu jest operacją wewnętrzną danej jednostki w rozumieniu art. 20 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Do jej udokumentowania służą dowody źródłowe. Zasady sporządzania i kontroli dokumentów najczęściej określa się w instrukcji obiegu dokumentów. Powinny także zostać wskazane osoby odpowiedzialne za ich sporządzenie, sprawdzenie pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym oraz zatwierdzenie do wypłaty.

Dokumentem będącym podstawą do ujęcia w księgach rachunkowych należnego odpisu jest zazwyczaj Polecenie księgowania - PK. Na nim widnieje zazwyczaj tylko kwota odpisu. Nie ma tam zapisanych danych, na podstawie których tych wyliczeń dokonano. Aby dokonać weryfikacji i sprawdzić ich poprawność, warto wprowadzić wzór zestawienia. Można je wykorzystywać jako załącznik do dokumentu PK i wskazać je jako dokument będący podstawą ujmowania w księgach rachunkowych wielkości należnego odpisu na ZFŚS. Przykładowy wzór jest zamieszczony obok. Warto go jednak dostosować do potrzeb danej jednostki. Czyli przykładowo dodać pozycje uwzględniające w wyliczeniach pracowników młodocianych lub pominąć zwiększenia fakultatywne niemające zastosowania w jednostce. Warto pamiętać, że dodatkowo pracodawcy, którzy utworzyli zakładowy żłobek lub klub dziecięcy oraz przeznaczą na ten cel z odpisu podstawowego kwotę odpowiadającą 7,5 pkt proc. tego odpisu, mogą zwiększyć fundusz na każdą zatrudnioną osobę o 7,5 proc. podstawy naliczania, pod warunkiem przeznaczenia całości tego zwiększenia na prowadzenie żłobka lub klubu dziecięcego (art. 5 ust. 5a ustawy). Z kolei w przypadku jednostek oświatowych trzeba uwzględnić zasady naliczania odpisu podstawowego i zwiększeń dla nauczycieli, emerytowanych nauczycieli i dla pozostałych pracowników niebędących nauczycielami.

Takie zestawienie powinny wypełnić osoby odpowiedzialne za poszczególne czynności. Przykładowo pracownik odpowiedzialny za prowadzenie spraw kadrowych wypełnia część załącznika dotyczącą liczby zatrudnionych pracowników i emerytów objętych opieką. Zaś pracownik księgowości wypełnia część dotyczącą wyliczenia planowanej i faktycznej wielkości odpisu.

Wzór. Zestawienie dotyczące naliczenia odpisu (załącznik do PK)

.......................................................

(data)

.........................................................................

 (nazwa jednostki organizacyjnej)

Wysokość planowanego odpisu na ZFŚS na rok .................. dla ...................................

I. Odpis podstawowy:

Rok obrachunkowy	Przewidywana liczba zatrudnionych pracowników (po przeliczeniu na pełne etaty)
w pełnym wymiarze czasu pracy	w niepełnym wymiarze czasu pracy	w szczególnych warunkach lub o szczególnym charakterze

II. Zwiększenia fakultatywne (wprowadzone w danej jednostce):

1) zwiększenie odpisu o 6,25 proc. - liczba pracowników o orzeczonym umiarkowanym lub znacznym stopniu niepełnosprawności (po przeliczeniu na pełne etaty),

2) zwiększenie funduszu o 6,25 proc. - liczba emerytów/rencistów objętych opieką socjalną.

....................................................

(data i podpis pracownika)

Naliczenie wysokości odpisu podstawowego i zwiększeń planowanych na rok ....................

I. Odpis podstawowy: liczba zatrudnionych x stawka na dany rok z tego 75 proc. odpisu podstawowego (kwota w zł) - kwota minimalna z terminem przekazania do 31 maja,

II. Zwiększenia odpisu i funduszu: liczba uprawnionych x stawka na dany rok

III. Suma z poz. I i II (kwota odpisu w zł do przekazania za cały rok): .........................

....................................................

(data i podpis pracownika)

Takie wydatki ujmuje się w ciężar kosztów

W księgach rachunkowych odpis ujmuje się w ciężar kosztów operacyjnych. Jednak samo zaliczanie w koszty naliczonego odpisu miesięcznego nie będzie równoznaczne z uznaniem tego kosztu za koszt uzyskania przychodu. Dopiero w chwili dokonania wpłaty na wyodrębniony rachunek funduszu odpis można uznać za koszt uzyskania przychodu.

Sektor prywatny

Trzeba przestrzegać zasady współmierności określonej w art. 6 ust. 2 ustawy o rachunkowości, dlatego można ewidencyjnie przyporządkowywać ponoszone koszty (odpisy) do odpowiednich okresów sprawozdawczych. Jednak jednocześnie nie wolno zapomnieć o uregulowaniach podatkowych opisanych wcześniej.

Do ewidencji operacji związanych z ZFŚS służy konto 831 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Środki na ten cel muszą być gromadzone na odrębnym rachunku bankowym, dlatego ujmuje się je na wyodrębnionym koncie, np. 135 - Rachunek bankowy środków ZFŚS. Jest to zgodne z art. 12 ust. 1 ustawy o ZFŚS. Odpis roczny na ZFŚS może być rozliczany w czasie na poszczególne miesiące. Można to zrobić przez konto 645 - Rozliczenie międzyokresowe kosztów czynne. Zapisy księgowe związane są z przyjętym przez jednostkę rachunkiem kosztów działalności operacyjnej. [przykład 2]

Ewidencja zdarzeń związanych z tworzeniem funduszu świadczeń socjalnych i dokonywaniem odpisów, gdy jednostka prowadzi jedynie ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 może przebiegać następująco:

1. Naliczenie odpisu podstawowego: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 831 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.

2. Zarachowanie odpisu do rozliczenia w czasie: strona Wn konta 645 - Rozliczenie miedzyokresowe kosztów, strona Ma konta 490 - Rozliczenie kosztów.

3. Odpis miesięczny w koszty: strona Wn konta 490 - Rozliczenie kosztów, strona Ma konta 645 - Rozliczenie międzyokresowe kosztów.

4. Przelew środków z rachunku bankowego na rachunek środków z ZFŚS odpowiednio do 31 maja i do 30 września: strona Wn konta 135 - Rachunek bankowy środków ZFŚS, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

Jednostka prowadząca ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 lub w zespole 4 i 5 może stosować uproszczenie w ewidencji kosztów rozliczanych w czasie, o ile nie wpływa to istotnie na rzetelny i jasny obraz jednostki. Ujmuje koszty bezpośrednio na koncie 645 Rozliczenie miedzyokresowe kosztów.

Sfera budżetowa

Pracodawcy prowadzący działalność w formie jednostek budżetowych tworzą fundusz bez względu na liczbę zatrudnianych pracowników. Nie mogą też zrezygnować z utworzenia funduszu ani zmieniać jego wysokości. Ewidencja księgowa ZFŚS powinna być prowadzona na kontach: 851 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych i 135 - Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia. Ostatnia nowelizacja przepisów rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont nie wprowadziła żadnych zmian w zasadach funkcjonowania kont 135 i 851. Opis zasad funkcjonowania tych kont zawarty jest w załączniku nr 3 do rozporządzenia.

Warto pamiętać, że odpisy na ZFŚS klasyfikuje się do paragrafu 444 - Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.

Konto 135...

Środki pieniężne ZFŚS muszą być wyodrębnione na specjalnym rachunku bankowym. Ujmuje się je w jednostkach budżetowych na koncie 135 - Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia. Wynika to z ustaleń zawartych w art. 12 ustawy o ZFŚS, zgodnie z którymi pracodawca ma obowiązek przechowywania środków funduszu na odrębnym rachunku bankowym. Pozostałe środki majątkowe ujmuje się na odpowiednich kontach działalności podstawowej jednostki (z wyjątkiem kosztów i przychodów podlegających sfinansowaniu z funduszu). Konto 135 służy do ewidencji środków funduszy specjalnego przeznaczenia, a przede wszystkim zakładowego funduszu świadczeń specjalnych i innych funduszy, którymi dysponuje jednostka. Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunki bankowe, a na stronie Ma - wypłaty środków z rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa do konta 135 powinna umożliwić ustalenie stanu środków każdego funduszu. Konto 135 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunkach bankowych funduszy.

Wpływ środków z tytułu odpisu podstawowego na wyodrębniony rachunek bankowy ewidencjonujemy: strona Wn konta 135 - Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia (w analityce Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych), strona Ma konta 851 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Szczegółowa ewidencja została wskazana w schemacie obok.

...i 851

Natomiast konto 851 w jednostkach budżetowych służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Ewidencja szczegółowa do konta 851 powinna pozwolić na wyodrębnienie:

wstanu, zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z podziałem według źródeł zwiększeń i kierunków zmniejszeń,

wwysokości poniesionych kosztów i wysokości uzyskanych przychodów przez poszczególne rodzaje działalności socjalnej.

Saldo Ma konta 851 wyraża stan zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Ewidencja w firmie

@RY1@i02/2013/101/i02.2013.101.00800020f.103.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Naliczono odpis podstawowy na ZFŚS: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 831 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych;

2. Zarachowano odpis do rozliczeń w czasie: strona Wn konta 645 - Rozliczenie miedzyokresowe kosztów, strona Ma konta 490 - Rozliczenie kosztów;

3. Odprowadzono odpis miesięczny: strona Wn konta 490 - Rozliczenie kosztów, strona Ma konta 645 - Rozliczenie międzyokresowe kosztów;

4. Przelano środki z rachunku bankowego na rachunek środków z ZFŚS (I rata do 31 maja i II rata do 30 września): strona Wn konta 135 - Rachunek bankowy środków ZFŚS, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

Ewidencja w jednostce budżetowej

@RY1@i02/2013/101/i02.2013.101.00800020f.104.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Naliczono odpis na ZFŚS: strona Wn konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 240 - Pozostałe rozrachunki (rozliczenie ZFŚS)

2. Odprowadzono odpis z rachunku podstawowego na rachunek ZFŚS: (75 proc. do 31 maja, pozostałą część do 30 września) strona Wn konta 240 - Pozostałe rozrachunki (rozliczenie ZFŚS), strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki

3. Wyciąg bankowy rachunku socjalnego (środki wpłynęły): strona Wn konta 135 - Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia (ZFŚS), strona Ma konta 851 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.

PRZYKŁAD 2

70 pracowników

W firmie ustalono, że średniomiesięcznie zatrudnienie wynosi:

● 70 pracowników w normalnych warunkach, w pełnym wymiarze czasu pracy,

● 10 pełnoetatowców - wykonujących prace w szczególnych warunkach w rozumieniu przepisów o emeryturach pomostowych,

● jedna osoba w celu przygotowania zawodowego młodocianego w I roku nauki.

Pracodawca ustalił wysokość odpisu podstawowego na każdą z tych osób na 2013 r.:

● pracownicy zatrudnieni w normalnych warunkach - 71 x 1093,93 zł = 77 669,03 zł

● pracownicy zatrudnieni w szczególnych warunkach - 10 x 1458,57 zł = 14 585,70 zł

● młodociany w I roku nauki - 145,86 zł

Roczny odpis podstawowy na fundusz wynosi:

77 669,03 + 14 585,70 + 145,86 = 92 400,59 zł

Naliczony odpis podstawowy na ZFŚS 92 400,59 zł zaksięgowano (operacja 1): strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 831 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Zapisem równoległym zaksięgowano odpis do rozliczeń w czasie (operacja 2): strona Wn konta 645 - Rozliczenie międzyokresowe kosztów, strona Ma konta 490 - Rozliczenie kosztów). Następnie ustalono odpis miesięczny 92 400,59 zł/12= 7700,05 zł i zaewidencjonowano (operacja 3): strona Wn 490 - Rozliczenie kosztów, strona Ma konta 645 - Rozliczenie międzyokresowe kosztów.

Pracodawca musi przekazać do 31 maja 75 proc. odpisu 69 300,44 zł, a pozostałą część (25 proc. 231 00,15 zł) do 30 września. Przelano środki z rachunku bankowego na rachunek środków z ZFŚS 69 300,44 zł - I rata do 31 maja (operacja 4): strona Wn konta 135 - Rachunek bankowy środków ZFŚS, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

@RY1@i02/2013/101/i02.2013.101.00800020f.105.gif@RY2@

Magdalena Sobczak

magdalena.sobczak@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 5a ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 592; ost. zm. Dz.U. z 2012 r., poz. 1456) - dalej ustawa o ZFŚS. Obwieszczenie prezesa GUS z 18 lutego 2011 r. w sprawie przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej w 2010 r. i w drugim półroczu 2010 r. (M.P. nr 15, poz. 156). Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289). Rozporządzenie ministra finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. nr 38, poz. 207 z późn. zm.).