MSSF pozwalają na prostsze rozliczenie sukcesywnego przejęcia

@RY1@i02/2013/012/i02.2013.012.18300040e.101.jpg@RY2@

dr Andre Helin, prezes BDO

Krajowe i międzynarodowe przepisy rachunkowe odmiennie określają, jak ujmować sukcesywne przejmowanie kontroli i jaką formę powinno mieć ostateczne rozliczenie późniejszego połączenia.

Według ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.) w przypadku gdy połączenie jest wynikiem kilku następujących po sobie transakcji, wartość godziwą aktywów netto spółki przejętej w procencie odzwierciedlającym nabyte prawa do aktywów netto ustala się osobno na każdy dzień istotnej transakcji. Przy tym przyjmuje się, że pierwsza istotna transakcja została przeprowadzona nie później niż w dniu powstania stosunku podporządkowania pomiędzy spółką przejmującą a przejmowaną (relacja spółki zależnej lub stowarzyszonej). Ostateczną cenę przejęcia, wartość godziwą aktywów netto spółki przejętej oraz różnicę między ceną przejęcia a wartością godziwą aktywów netto spółki przejętej na dzień połączenia stanowi suma odpowiednich wielkości z dnia poszczególnych transakcji. Takie zasady (ich realizacja jest w praktyce bardzo czasochłonna) mają zapewnić właściwe ustalenie wartości firmy przypadającej na każdą transakcję.

Z kolei jeżeli chodzi o Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej, to kilka lat temu zostały wprowadzone uproszczenia w tym zakresie. Zmodyfikowany MSSF 3 zakłada, że w przypadku sukcesywnego nabywania kontroli wartość firmy ustalana jest jako skumulowana różnica pomiędzy łączną ceną nabycia a wartością aktywów netto na dzień ostatniej transakcji. Na dzień nabycia kontroli posiadane udziały mniejszościowe należy wycenić według wartości godziwej. Skutki finansowe wyceny dotychczas posiadanego udziału odnosi się do rachunku zysków i strat. Według wcześniejszej wersji MSSF 3 korekty takie zwiększały lub zmniejszały kapitał zapasowy. Odmienność zasad może prowadzić do różnej wielkości wartości firmy, jak też różnic w rachunku zysków i strat.

Not. AP