Jak ująć przekazanie majątku firmowego na cele właściciela

Nie ma przeszkód, aby osoba fizyczna, prowadząca działalność gospodarczą, wycofała składnik majątku z ewidencji środków trwałych i przekazała go na potrzeby osobiste. Należy to odpowiednio udokumentować i opisać. Na podstawie pisemnej decyzji przedsiębiorcy oraz dowodu LT - likwidacja środka trwałego, środek ten zostanie wykreślony z ewidencji środków trwałych i nastąpi zaprzestanie dokonywania dalszych odpisów amortyzacyjnych (ostatni odpis zostanie dokonany w miesiącu wycofania środka trwałego z działalności).

W przedsiębiorstwie osoby fizycznej wycofanie składników majątku trwałego na cele osobiste właściciela zaliczonych do środków trwałych i przeznaczenie ich na cele osobiste właściciela rozlicza się przez zmniejszenie kapitału właściciela. Na konto 80 "Kapitał właściciela" księgowana jest jedynie nieumorzona wartość tych składników. Środek trwały w pełni zamortyzowany nie zostanie więc odniesiony na kapitał właściciela. Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego. Dlatego przekazanie środka trwałego na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po jego stronie. Poprzez tą czynność nie uzyska on żadnego przysporzenia majątkowego. Nastąpi wyłącznie przesunięcie rzeczy z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku osobistego.

Przekazanie środka trwałego na cele osobiste będzie podlegać ewidencji księgowej następującymi zapisami:

1) wycofanie środka trwałego, który został całkowicie zamortyzowany: wartość początkowa strona Wn konta 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych" oraz strona Ma konta 01 "Środki trwałe";

2) wycofanie środka trwałego częściowo zamortyzowanego: dotychczasowe umorzenie strona Wn konta 07-1 "Odpisy umorzeniowe środka trwałego" oraz nieumorzona wartość środka trwałego strona Wn konta 80 "Kapitał właściciela", natomiast wartość początkowa środka trwałego strona Ma konta 01 "Środki trwałe".

Jeśli właściciel firmy odliczył VAT przy zakupie - w całości bądź w części - w momencie przekazania środka trwałego musi rozliczyć VAT należny. Co ważne, choć co do zasady za podstawę opodatkowania uznaje się cenę nabycia lub wytworzenia środka trwałego, to w przypadku przekazania go na cele prywatne należy tę kwotę uaktualnić zgodnie z bieżącą ceną rynkową. VAT należny zostanie ujęty po stronie Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" oraz Ma konto 22-2 "VAT należny".

PRZYKŁAD

Rynkowa wartość

Przedsiębiorca wycofał z firmy maszynę rolniczą, której wartość początkowa wynosi 15 000 zł. Dotychczasowe odpisy umorzeniowe maszyny wynoszą 6000 zł. Przy zakupie środka trwałego przedsiębiorca skorzystał z możliwości dokonania odliczenia VAT. Rynkowa wartość maszyny na dzień przeniesienia na cele osobiste przedsiębiorcy wynosi 7000 zł.

W księgach rachunkowych znajdą się poniższe księgowania:

@RY1@i02/2014/203/i02.2014.203.008000500.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. PK- wycofanie środka trwałego na cele osobiste właściciela:

a) wartość początkowa środka trwałego kwota 15 000 zł: strona Ma konta 01 "Środki trwałe";

b) dotychczasowe umorzenie kwota 6000 zł: strona Wn konta 07 "Odpisy umorzeniowe środka trwałego";

c) wartość nieumorzona (15 000 zł - 6000 zł = 9 000 zł): strona Wn konta 80 "Kapitał właściciela".

2. PK - VAT należny z tytułu przekazania składników majątku na cele prywatne właściciela (7000 zł x 23 proc. = 1610 zł): strona Wn konta 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" oraz strona Ma konta 22-2 "VAT należny".

Anna Michalak

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. opodatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).