Jak zaksięgować koszty promocji projektu realizowanego ze środków unijnych

Zasady podwyższania wartości początkowej środków trwałych w rachunkowości wynikają z art. 31 ust. 1 i art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z tymi przepisami można podwyższyć wartość początkową środka trwałego o nakłady związane z jego ulepszeniem, czyli powodujące wzrost wartości użytkowej obiektu. Zalicza się do nich te nakłady, które efektywnie powodują, iż użyteczność składnika aktywów trwałych mierzona np. czasem jego eksploatacji wzrasta. Do takich nakładów nie należą jednak koszty reklamy czy promocji. Nie przyczyniają się one do wzrostu cech użytkowych obiektu.

Podobnie jest z punktu widzenia regulacji podatkowych. Według art. 16g ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) nakłady na inwestycję to wszelkie koszty, które bezpośrednio związane są z realizowaną inwestycją, a które nie zostałyby poniesione, gdyby nie realizowana inwestycja, w szczególności zużyte do wytworzenia środków trwałych składniki majątku i wykorzystane usługi obce, koszty wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty, dające się zaliczyć do wytworzonych środków trwałych. Nakładami na inwestycję według przywołanej ustawy nie są koszty ogólne zarządu, koszty sprzedaży oraz pozostałe koszty operacyjne i koszty operacji finansowych z wyłączeniem odsetek i prowizji, naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Zgodnie natomiast z art. 16g ust. 13 ustawy o CIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie.

Powyższe oznacza, iż koszty promocji projektów - na przykład koszt ogłoszeń prasowych promujących projekt, billboardu, tablic informacyjnych i pamiątkowych, będą stanowiły koszty okresu odnoszone na wynik finansowy. Nie będą one wpływały na wartość początkową środka trwałego ani rachunkowo, ani podatkowo. Wyszczególnione wydatki nie są standardowym elementem procesu inwestycyjnego. W szczególności wydatki te wynikają ze specyficznej formy finansowania projektów unijnych związanych z budową środków trwałych, w związku z czym noszą znamiona pozostałych kosztów operacyjnych.

Są to koszty, których obowiązek ponoszenia wynika z art. 8 i 9 rozporządzenia Komisji (WE) nr 1828/2006 z 8 grudnia 2006 r. oraz art. 1 rozporządzenia Komisji (WE) nr 846/2009 z 1 września 2009 r., co oznacza, iż w części finansowanej przez spółkę będą one mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast w części finansowanej ze źródeł unijnych nie będą stanowiły one kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT. Konieczność ujęcia takich nakładów jako koszty potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 22 grudnia 2014 r., sygn. akt IBPBI/2/423-1183/14/PC.

PRZYKŁAD

Przebudowa

Spółka ABC poniosła nakłady na promocję projektu polegającego na przebudowie środka trwałego. Nakłady te wyniosły 120 000 zł + 27 600 zł VAT. Wartość ulepszenia środka trwałego to 700 000 zł.

@RY1@i02/2015/006/i02.2015.006.00800030c.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

Sp.) Wn Środki trwałe w budowie 700 000 zł

1. Faktura za nakłady na promocję projektu inwestycyjnego:

a) strona Wn konta Rozliczenie zakupu 120 000 zł;

b) strona Wn konta VAT naliczony 27 600 zł;

c) strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami 147 600 zł;

2. Rozliczenie w koszty nakładów promocyjnych kwoty 120 000 zł: strona Wn konta Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta Rozliczenie zakupu;

3. Wb zapłata 15 proc. zobowiązania z rachunku bieżącego kwota 22 140 zł: strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta Rachunek bankowy;

4. Wb zapłata 85 proc. VAT z rachunku bieżącego kwota 23 460 zł: strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta Rachunek bankowy;

5. Wb zapłata 85 proc. zobowiązania z rachunku środków unijnych kwota 102 000 zł (120 000 zł x 0,85 = 102 000 zł): strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta Rachunek bieżący - projekty unijne.

@RY1@i02/2015/006/i02.2015.006.00800030c.802.jpg@RY2@

dr Katarzyna Trzpioła Katedra Finansów i Rachunkowości UW

dr Katarzyna Trzpioła

Katedra Finansów i Rachunkowości UW

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).