Dotacje na sfinansowanie zakupu środka trwałego ujmuje się na koncie "Rozliczenia międzyokresowe przychodów"

Pozyskaną przez jednostkę dotację na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów i stanowi ona przychód przyszłych okresów. W momencie oddania do użytkowania środka trwałego i rozpoczęcia jego amortyzacji, następuje odpisywanie dotacji w czasie.

Od wartości początkowej zakupionego środka trwałego (ustalonej zgodnie z art. 28 ustawy o rachunkowości) dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych reguluje art. 32 ustawy o rachunkowości. Odpisy te ujmowane są na koncie Wn "Amortyzacja" lub na koncie zespołu 5 oraz na koncie Ma "Umorzenie środków trwałych".

Do kosztów podatkowych zalicza się odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środka trwałego, która została poniesiona na jego nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie i nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Dla przejrzystości ksiąg rachunkowych warto więc utworzyć dodatkowe konto analityczne w ramach kont zespołu 4 dotyczące odpisów amortyzacyjnych tej części wartości środka trwałego, która została zrefundowana, jak również odrębne konto analityczne w ramach konta "Pozostałe przychody operacyjne".

W sytuacji gdy dotacja wpływa na rachunek bankowy jednostki po oddaniu środka trwałego do użytkowania i rozpoczęciu jego amortyzacji, jednostka powinna dokonać jednorazowego odpisania na konto "Pozostałe przychody operacyjne" kwoty dotacji odpowiadającej amortyzacji środka trwałego dokonanej za okres do dnia wpływu dotacji. Powinna dokonać rozliczenia, ujmując tę wartość po stronie Wn konta "Rozliczenia międzyokresowe przychodów".

Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości otrzymane dotacje na sfinansowanie zakupu środka trwałego ujmuje się na koncie "Rozliczenia międzyokresowe przychodów", na które odnosi się odpisy amortyzacyjne od tego środka trwałego w miarę jego amortyzacji.

Ewidencja w księgach rachunkowych może przebiegać następująco:

1. Wpływ dotacji przeznaczonej na sfinansowanie zakupu środka trwałego na rachunek bankowy beneficjenta: strona Wn konta "Rachunek bankowy"; strona Ma konta "Rozliczenia międzyokresowe przychodów".

2. Naliczane odpisy amortyzacyjne: strona Wn konta "Amortyzacja" lub odpowiednie konto zespołu 5 oraz strona Ma konta "Umorzenie środków trwałych".

3. Rozliczenie konta "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" w wysokości dokonanego odpisu amortyzacyjnego: strona Wn konta "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" i strona Ma konta "Pozostałe przychody operacyjne".

Kwota dotacji, która do dnia bilansowego nie zostanie rozliczona, pozostaje na saldzie konta "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" i podlega wykazaniu w bilansie po stronie pasywów w poz. B.IV.2 "Inne rozliczenia międzyokresowe" z podziałem na rozliczenia krótkoterminowe oraz rozliczenia długoterminowe. Rozliczenia krótkoterminowe wykazują kwotę dotacji, która przypada do rozliczenia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. W rozliczeniach długoterminowych ujmuje się tę część dotacji, która podlega rozliczeniu w okresie po okresie 12 miesięcy po dniu bilansowym.

Po stronie aktywów bilansu wykazuje się wartość netto zakupionego środka trwałego.

PRZYKŁAD

Kwota refundacji

W sierpniu 2014 r. spółka zakupiła środek trwały o wartości początkowej 95 000 zł, który zrealizowała w ramach przyznanych dotacji w wysokości 50 proc. kosztów kwalifikowanych, tj. 47 500 zł. Kwota refundacji została przekazana na rachunek bankowy spółki w listopadzie 2014 r. i ujęta w księgach rachunkowych na koncie "Rozliczenie międzyokresowe przychodów". Środek trwały amortyzowany jest metodą liniową, a stawka amortyzacji wynosi 20 proc. dla celów bilansowych i podatkowych. Spółka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4.

Miesięczne odpisy amortyzacyjne wynoszą:

95 000 x 20 proc. : 12 m-cy = 1583,33 zł

Stanowią one w okresie od kwietnia do maja 2014 r. w całości koszt podatkowy. Natomiast zostanie on skorygowany jednorazowo w dacie wpływu dotacji na rachunek bankowy jednostki.

Za okres od listopada 2014 r. do końca okresu dokonywania odpisów amortyzacyjnych kosztem podatkowym będzie wartość odpowiadająca 50 proc. miesięcznego odpisu amortyzacyjnego.

Odpisy amortyzacyjne za okres od września do października 2014 r. oraz za listopad 2014 r. zostaną ujęte w księgach w następujący sposób:

@RY1@i02/2014/250/i02.2014.250.00800040j.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. WB - wpływ środków z dotacji na rachunek bankowy 47 500 zł;

2. PK - odpis amortyzacyjny we wrześniu 2014 r. - 1583,33 zł: ;

3.PK - odpis amortyzacyjny w październiku 2014 r. - 1583,33 zł: ;

4. PK - odpis amortyzacyjny za listopad 2014 r. - 1583,33 zł:

a) koszty uzyskania przychodów (KUP): 1583,33 zł x 50 proc.= 791,67 zł;

b) koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (KNKUP): 1583,33 x 50 proc. = 791,67 zł;

5. PK - zarachowanie odpisów amortyzacyjnych za listopad 2014 r. w pozostałe przychody kwota 791,67 zł;

6. PK - jednorazowe rozliczenie odpisów amortyzacyjnych za wrzesień i październik 2014 r. w dacie wpływu dotacji na rachunek bankowy tj.(1583,33 zł x 2 m-ce ) x 50 proc. = 1583,33 zł:;

7a. PK - wyksięgowanie z KUP 50 proc. odpisów amortyzacyjnych za wrzesień i październik 2014 r. kwota 1583,33 zł w dacie wpływu dotacji na rachunek bankowy:

7b. Zapis techniczny dla czystości obrotów: kwota 1583,33 zł ze znakiem "minus" strona Wn i strona Ma konta "Amortyzacja" (w analityce KUP).

Halina Zabrocka

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).