Na koncie Wynagrodzenie ujmuje się wypłaty dla członków rady nadzorczej

W spółdzielni członkowie rady nadzorczej otrzymują wynagrodzenie za udział w posiedzeniach 180 i 250 zł. Jak należy w księgach rachunkowych w wysokości ująć to wynagrodzenie, jeśli osoby te nie są naszymi pracownikami?

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Do takich źródeł przychodów zalicza się też działalność wykonywaną osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o PIT, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Przychody te są opodatkowane według jednej z dwóch metod - opodatkowanie na zasadach ogólnych i opodatkowanie ryczałtowe. Wybór metody zależy od wysokości wynagrodzenia.

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18 proc. przychodu. Zryczałtowany podatek od przychodów wymienionych powyżej pobierany jest bez pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy). Dodatkowo, przychody te nie łączą się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej, co wynika z art. 30 ust. 8 ustawy.

Z kolei art. 41 ust. 4 ww. ustawy obliguje płatnika do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z ww. tytułu. Ryczałtowy sposób opodatkowania i brak obowiązku wystawienia informacji PIT 11 przez płatnika potwierdził ostatnio w interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2014 r. dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy nr ITPB2/415-244/14/MU.

A zatem opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma miejsce, gdy kwota należności określona w umowie (powołaniu, uchwale, zleceniu bądź innym dokumencie o podobnym charakterze) nie przekracza 200 zł. Jeśli natomiast z ww. dokumentów wynika, iż wysokość wynagrodzenia jest wyższa niż 200 zł, to należy dokonać obliczenia i odprowadzenia zaliczki na zasadach ogólnych. zgodnie z regulacjami art. 41 ust. 1-1a ustawy o PIT. Płatnik zobowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od przychodu z tytułu pełnienia z powołania funkcji członka rady nadzorczej w wysokości 18 proc. tego przychodu pomniejszonego o koszty jego uzyskania, wynoszące 111,25 zł miesięcznie. Koszty te stosuje się w miesiącach, w których przez podatnika został osiągnięty przychód z tytułu pełnionej funkcji, m.in. w radzie nadzorczej.

Wypłacając wynagrodzenie członkom rad nadzorczych, pamiętać też należy o składkach na ubezpieczenie społeczne, ponieważ w obecnym stanie prawnym osoba pełniąca funkcję członka rady nadzorczej i posiadająca miejsce zamieszkania w Polsce podlega z tego tytułu jedynie obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu (art. 66 ust. 1 pkt 35 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz.U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.). Jest objęta tym ubezpieczeniem niezależnie od tego, czy z tytułu pełnionej funkcji pobiera świadczenie pieniężne, czy pełni ją nieodpłatnie. Obowiązek ubezpieczenia zdrowotnego dla członka rady nadzorczej powstaje od daty powołania go na członka rady, a wygasa w dniu zaprzestania pełnienia przez niego tej funkcji.

Podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne członka rady nadzorczej stanowi kwota przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT, otrzymywanego z tytułu pełnionej funkcji. Za przychód ten uważa się otrzymane lub postawione do dyspozycji członka rady nadzorczej w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Składka na ubezpieczenie zdrowotne dla członka rady nadzorczej, tak jak dla wszystkich pozostałych osób objętych ubezpieczeniem zdrowotnym, wynosi 9 proc. podstawy wymiaru.

W księgach koszty wynagrodzeń ujmuje się na koncie Wynagrodzenia. Natomiast rozrachunki ujmuje się na koncie Pozostałe rozrachunki. Do tego konta prowadzi się ewidencję analityczną w przekroju osób otrzymujących wynagrodzenie.

PRZYKŁAD 1

Za posiedzenie

Wynagrodzenie za posiedzenie rady nadzorczej osoby niebędącej pracownikiem wynosi 150 zł. Jest to osoba, która jest jednocześnie zatrudniona w innym zakładzie, jako pracownik z wynagrodzeniem w wysokości minimalnej płacy. Od wynagrodzenia wypłaconego w lipcu firma naliczyła:

● podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 150 zł;

● składka zdrowotna (9 proc.): 13,50 zł;

● podstawa opodatkowania: 150 zł;

● zryczałtowany podatek dochodowy do przekazania do urzędu skarbowego (w zaokrągleniu): 150 zł × 18 proc. = 27 zł;

● do wypłaty: 150 zł - (13,50 zł + 27 zł) = 109,50 zł.

@RY1@i02/2014/149/i02.2014.149.00800020b.801.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Ujęcie wynagrodzenia brutto w kwocie 150 zł: strona Wn konta Wynagrodzenia, strona Ma konta Pozostałe rozrachunki;

2. Potracenie składek na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 13,50 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma konta Rozrachunki z ZUS;

3. Potracenie zaliczki na podatek dochodowy w kwocie 27 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma konta Rozrachunki z Urzędem Skarbowym;

4. KW wypłata wynagrodzenia z kasy w kwocie 109,50 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma konta Kasa.

PRZYKŁAD 2

W kwocie powyżej 200 zł

Członek rady nadzorczej pełniący swoją funkcję na podstawie aktu powołania w czerwcu 2014 r. uczestniczył w dwóch posiedzeniach rady. Wynagrodzenie za pierwsze posiedzenie w wysokości 250 zł otrzymał 20 czerwca br. Należy dokonać następujących obliczeń:

● kwota wynagrodzenia: 250 zł;

● podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 250 zł;

● składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (9 proc.): 22,50 zł;

● składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku 19,38 zł: (7,75 proc.);

● podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu: 139 zł (250 zł - 111,25 zł);

● zaliczka na podatek przed odliczeniem składki zdrowotnej: 25,02 zł (139 zł × 18 proc.);

● zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu: 6 zł (25,02 zł - 19,38 zł);

● kwota do wypłaty: 221,50 zł (250 zł - 22,50 zł - 6 zł).

@RY1@i02/2014/149/i02.2014.149.00800020b.802.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Ujęcie wynagrodzenia brutto w kwocie 250 zł: strona Wn konta Wynagrodzenia, strona Ma konta Pozostałe rozrachunki;

2. Potracenie składek na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 22,50 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma Rozrachunki z ZUS;

3. Potracenie zaliczki na podatek dochodowy w kwocie 6 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma konta Rozrachunki z Urzędem Skarbowym;

4. KW wypłata wynagrodzenia z kasy w kwocie 221,50 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma konta Kasa.

PRZYKŁAD 3

Kolejne w tym samym miesiącu

30 czerwca br. za kolejne posiedzenie członek rady otrzymał wynagrodzenie w kwocie 350 zł. Ustalając obciążenia z tytułu wszystkich wypłat wynagrodzeń wypłaconych w czerwcu, spółka dokonała obliczeń:

● kwota wynagrodzenia: 350 zł;

● podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 350 zł;

● składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: 31,50 zł (9 proc.);

● składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku: 27,13 zł (7,75 proc.);

● podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu: 350 zł, ponieważ wynagrodzenie wypłacone 20 czerwca 2014 r. uwzględniało koszty uzyskania przychodu, zatem teraz ich się już nie uwzględnia;

● zaliczka na podatek przed odliczeniem składki zdrowotnej: 63 zł (350 zł × 18 proc.);

● zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu: 36 zł (63 zł - 27,13 zł = 35,87 zł);

● kwota do wypłaty: 282,50 zł (350 zł - 31 zł, 50 zł - 36 zł).

@RY1@i02/2014/149/i02.2014.149.00800020b.803.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Ujęcie wynagrodzenia brutto w kwocie 350 zł: strona Wn konta Wynagrodzenia, strona Ma konta Pozostałe rozrachunki;

2. Potrącenie składek na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 31,50 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma konta Rozrachunki z ZUS;

3. Potrącenie zaliczki na podatek dochodowy w kwocie 36 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma konta Rozrachunki z Urzędem Skarbowym;

4. KW wypłata wynagrodzenia z kasy w kwocie 282,50 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma konta Kasa.

@RY1@i02/2014/149/i02.2014.149.00800020b.805.jpg@RY2@

Katarzyna Trzpioła Katedra Rachunkowości UW

Katarzyna Trzpioła

Katedra Rachunkowości UW

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).