Przekwalifikowanie towaru na środek trwały wymaga zapisów w księdze

W 2013 roku zakupiłem maszynę budowlaną, kwalifikując ją jako towar do dalszej odsprzedaży. Maszyna została ujęta w remanencie sporządzonym na koniec roku. Obecnie podjąłem decyzję o użytkowaniu jej w swojej działalności. W jaki sposób przekwalifikować towar ujęty w spisie inwentaryzacyjnym? Czy mam skorygować zapisy w księdze przychodów i rozchodów i w jaki sposób?

@RY1@i02/2014/124/i02.2014.124.07100120a.802.jpg@RY2@

Podatnik prowadzący księgę przychodów i rozchodów zakupione towary do dalszej odsprzedaży wpisuje niezwłocznie (najpóźniej przed przekazaniem ich do magazynu, odsprzedaży czy przerobu) do kolumny 10 ("Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu"). Zakup takiego towaru stanowi koszt podatkowy. Jeżeli podatnik nie dokona sprzedaży towaru do końca roku podatkowego, podlega on wyłączeniu z kosztów na podstawie spisu z natury sporządzonego na 31 grudnia 2013 r.

Wartość tego spisu podlega wpisowi do księgi podatkowej jako ostatnia pozycja w danym roku. Z kolei w roku następnym będzie to pierwsza pozycja księgi. Późniejsza zmiana przeznaczenia wykorzystania towaru nie powoduje korekty remanentu. Należy jednak dokonać zapisów korygujących.

Jeżeli przekwalifikowanie towaru na środek trwały ma miejsce w tym samym roku podatkowym, to dokonuje się zapisu ze znakiem "-" w kolumnie 10 księgi. W ten sposób zostają skorygowane koszty.

W przypadku przekwalifikowania towaru handlowego w następnym roku podatkowym powyższy sposób zapisów korygujących nie wydaje się prawidłowy. Zapis ze znakiem "-" spowodowałby niezasadne obniżenie kosztów roku podatkowego. Najlepszym rozwiązaniem jest wpisanie wartości przekwalifikowanego towaru, powiększonej o ewentualne koszty jego nabycia, w kolumnie 15 księgi ze znakiem "-". W uwagach można dokonać adnotacji uzasadniającej wpis. W ten sposób zmniejszy się wartość spisu z natury na 1 stycznia 2014 r. uwzględniany przy ustalaniu rocznego dochodu na koniec roku podatkowego.

Wartość towaru handlowego przekwalifikowanego na środek trwały wraz z ewentualnymi kosztami jego nabycia (odpowiadająca wielkości zmniejszenia spisu z natury) stanowi wartość początkową środka trwałego. W miesiącu oddania tego środka do użytkowania należy wprowadzić go do ewidencji środków trwałych i od następnego miesiąca dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h ust. 1 ustawy o PIT. [przykład]

PRZYKŁAD 1

Zmiana sposobu użytkowania

Podatnik prowadzący księgę przychodów i rozchodów nabył w 2013 roku towar handlowy za 25 000 zł, który nie został odsprzedany do końca roku podatkowego. Ujęto go w spisie z natury sporządzonym na 31 grudnia 2013 r. W marcu 2014 r. podatnik podjął decyzję o zmianie sposobu wykorzystania towaru i użytkowania w firmie. Towar został ujęty w kolumnie 10 księgi podatkowej 2013 roku, a następnie w remanencie rocznym podatnik dokonał następujących zapisów:

● wartość towaru handlowego została wpisana do kolumny 10 w wysokości 25 000 zł,

● na podstawie spisu z natury koszty uzyskania przychodu za 2013 rok zostały pomniejszone o wartość tego spisu,

● wartość remanentu końcowego, tj. 25 000 zł, została wpisana jako ostatnia pozycja księgi podatkowej.

● 1 stycznia 2014 r. wartość towarów, zgodnie z inwentaryzacją roczną, została wpisana w poz. 1 księgi podatkowej w wysokości 25 000 zł,

● w marcu 2014 roku podatnik dokonał wpisu kwoty 25 000 zł ze znakiem "-" w kolumnie 15 księgi podatkowej, a w "Uwagach" obok spisu z natury zamieścił adnotację o zmniejszeniu wartości remanentu,

● wartość początkowa środka trwałego w wysokości 25 000 zł została wprowadzona do ewidencji środków trwałych (OT), jego odpisy amortyzacyjne będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w poszczególnych miesiącach 2014 roku.

W efekcie dokonanych zmian przekwalifikowanie towaru handlowego na środek trwały nie wpłynie na wysokość zaliczki na podatek dochodowy za marzec 2014 r., ponieważ podatnik nie jest zobowiązany do sporządzania spisu z natury na koniec każdego miesiąca. Natomiast operacja ta będzie miała wpływ na wartość rocznego dochodu podatnika po uwzględnieniu różnic inwentaryzacyjnych.

Halina Zabrocka

dgp@infor.pl

Podstawa prawna

Par. 28 rozporządzenia ministra finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów z 30 kwietnia 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 551). Art. 22h, art. 24 ust. 2, art. 44 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).