Trzeba prowadzić odrębną ewidencję dla otrzymanej dotacji

Jesteśmy firmą produkcyjną, która otrzymała dotację w ramach działania 1.4 POIG z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju. Dofinansowaniu podlega prowadzenie przez naszą firmę projektu, w części obejmującej badania przemysłowe i prace rozwojowe. Jesteśmy firmą średniej wielkości. Dofinansowanie wynosi: - 60 proc. wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem w przypadku badań przemysłowych oraz - 35 proc. wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem w przypadku prac rozwojowych. W jaki sposób zaewidencjonować wydatki poniesione na prace badawcze, a następnie prace rozwojowe? Dofinansowanie jest dokonywane w formie zaliczek, co kwartał, po złożeniu wniosku o płatność.

Zgodnie z art. 33 ust. 2 ustawy o rachunkowości koszty zakończonych prac rozwojowych prowadzonych przez jednostkę na własne potrzeby, poniesione przed podjęciem produkcji lub zastosowaniem technologii, zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli:

1) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone;

2) techniczna przydatność produktu lub technologii została stwierdzona i odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie jednostka podjęła decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii;

3) koszty prac rozwojowych zostaną pokryte, według przewidywań, przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Okres dokonywania odpisów kosztów prac rozwojowych nie może przekraczać 5 lat. Zgodnie z definicją (przedstawioną w art. 2 pkt 4 ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki) pracami rozwojowymi jest nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, w szczególności:

a) tworzenie projektów, rysunków, planów oraz innej dokumentacji do tworzenia nowych produktów, procesów i usług, pod warunkiem że nie są one przeznaczone do celów komercyjnych,

b) opracowywanie prototypów o potencjalnym wykorzystaniu komercyjnym oraz projektów pilotażowych, w przypadkach gdy prototyp stanowi końcowy produkt komercyjny, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna; w przypadku gdy projekty pilotażowe lub demonstracyjne mają być następnie wykorzystywane do celów komercyjnych, wszelkie przychody uzyskane z tego tytułu należy odjąć od kwoty kosztów kwalifikowanych pomocy publicznej,

c) działalność związana z produkcją eksperymentalną oraz testowaniem produktów, procesów i usług, pod warunkiem że nie są one wykorzystywane komercyjnie, prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Warto jednocześnie zauważyć, że w par. 1 ust. 2 regulaminu przeprowadzania konkursu projekt celowy zdefiniowano jako przedsięwzięcie przewidziane do realizacji w ustalonym okresie, na określonych warunkach, obejmujące część badawczą (badania przemysłowe lub prace rozwojowe) oraz część wdrożeniową, realizowane przez podmiot posiadający zdolność do prowadzenia danego typu badań. Jest to istotne w kontekście par. 4 ust. 4 regulaminu, zgodnie z którym dofinansowanie jest udzielane na realizację projektów celowych z przeznaczeniem tylko na część badawczą, a nie wdrożeniową. Tym samym proces komercjalizacji wyników nie jest elementem prac rozwojowych i nie jest finansowany ze środków działania 1.4., mimo że w umowie o dofinansowanie beneficjent jest zobowiązany do wdrożenia wyników badań lub prac. Koszty wdrożenia, jak również przygotowania do wdrożenia, nie są kosztami kwalifikowanymi projektu.

Instytucje organizujące konkursy na projekty badawcze w regulaminach określają, jaki rodzaj badań finansują. Warto więc sięgnąć do ustawy o zasadach finansowania nauki. W jej treści znajdziemy definicje rodzajów badań naukowych. Uległy one zmianie od 25 maja 2015 r. na podstawie ustawy z 15 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o zasadach finansowania nauki oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 249).

Prace badawcze poprzedzają etap drugi, którym jest przeprowadzenie prac rozwojowych. Prace badawcze i związane z nimi koszty odnoszone są na wynik finansowy w okresie, w którym zostały poniesione. Koszty prac rozwojowych mogą być aktywowane w pozycji wartości niematerialnych i prawnych jako "Koszty zakończonych prac rozwojowych". Jeżeli nie jest możliwe rozdzielenie prac badawczych od rozwojowych, to wszystkie poniesione koszty zostają zaliczone do prac badawczych i odnoszone na wynik finansowy w okresie ich poniesienia. Prace rozwojowe poprzedzają wdrożenie nowego produktu lub technologii. Prace rozwojowe wykorzystują wyniki prac badawczych poprzez praktyczne wypróbowanie przydatności nowych rozwiązań w produkcji wyrobów, zastosowaniu nowych materiałów i surowców i nowych rozwiązań technologicznych. Prowadząc prace rozwojowe, beneficjent może korzystać z własnych zasobów, jak również korzystać z wiedzy innych jednostek np. instytutów naukowych, jednostek badawczo-naukowych.

Standard rachunkowości

Zgodnie z pkt 54 Międzynarodowego Standardu Rachunkowości 38 "Wartości niematerialne" nie ujmuje się żadnego składnika wartości niematerialnych powstałego w wyniku prac badawczych (lub w wyniku realizacji etapu prac badawczych przedsięwzięcia prowadzonego we własnym zakresie). Nakłady poniesione na prace badawcze (lub na realizację etapu prac badawczych przedsięwzięcia prowadzonego we własnym zakresie) ujmuje się w kosztach w momencie ich poniesienia.

Na etapie prac badawczych prowadzonego przedsięwzięcia jednostka nie jest w stanie udowodnić istnienia składnika wartości niematerialnych, który będzie wytwarzał prawdopodobne przyszłe korzyści ekonomiczne. W związku z tym nakłady zawsze są ujmowane w kosztach w momencie ich poniesienia. Do przykładów prac badawczych zalicza się:

a) działania zmierzające do zdobycia nowej wiedzy;

b) poszukiwanie, ocenę i końcową selekcję sposobu wykorzystania rezultatów prac badawczych lub wiedzy innego rodzaju;

c) poszukiwanie alternatywnych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług oraz

d) formułowanie, projektowanie, ocenę i końcową selekcję nowych lub udoskonalonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług.

Zgodnie z pkt 59 MSR 38 "Wartości niematerialne" do prac rozwojowych zalicza się:

a) projektowanie, wykonanie i testowanie prototypów i modeli doświadczalnych (przed ich wdrożeniem do produkcji seryjnej lub użytkowania);

b) projektowanie narzędzi, przyrządów do obróbki, form i matryc z wykorzystaniem nowej technologii;

c) projektowanie, wykonanie i funkcjonowanie linii pilotażowej, której wielkość nie umożliwia prowadzenia ekonomicznie uzasadnionej produkcji przeznaczonej na sprzedaż oraz

d) projektowanie, wykonanie i testowanie wybranych rozwiązań w zakresie nowych lub udoskonalonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług.

Składnik wartości niematerialnych powstały w wyniku prac rozwojowych (lub realizacji etapu prac rozwojowych przedsięwzięcia prowadzonego we własnym zakresie) ujmuje się wtedy i tylko wtedy, gdy jednostka jest w stanie udowodnić:

a) możliwość, z technicznego punktu widzenia, ukończenia składnika wartości niematerialnych tak, aby nadawał się do użytkowania lub sprzedaży;

b) zamiar ukończenia składnika wartości niematerialnych oraz jego użytkowania lub sprzedaży;

c) zdolność do użytkowania lub sprzedaży składnika wartości niematerialnych;

d) sposób, w jaki składnik wartości niematerialnych będzie wytwarzał prawdopodobne przyszłe korzyści ekonomiczne. Jednostka może udowodnić m.in. istnienie rynku na produkty powstające dzięki składnikowi wartości niematerialnych lub na sam składnik lub - jeśli składnik ma być użytkowany przez jednostkę - użyteczność składnika wartości niematerialnych;

e) dostępność stosownych środków technicznych, finansowych i innych, które mają służyć ukończeniu prac rozwojowych oraz użytkowaniu lub sprzedaży składnika wartości niematerialnych;

f) możliwość wiarygodnego ustalenia nakładów poniesionych w czasie prac rozwojowych, które można przyporządkować temu składnikowi wartości niematerialnych.

Ewidencja

Koszty prac rozwojowych muszą być odpowiednio udokumentowane poprzez wystawienie dokumentu polecenia księgowania, sporządzonego na podstawie odpowiednich wyliczeń.

Jeżeli beneficjent podjął decyzję o aktywowaniu kosztów prac rozwojowych w bilansie to typowe księgowania powinny wyglądać w sposób wskazany w tabeli 1.

Beneficjent musi pamiętać o wydzieleniu odrębnej ewidencji księgowej, która pozwoli na rozliczenie otrzymanej dotacji, zgodnie z podziałem na zadania. W podanych przykładowych księgowaniach ten podział został pominięty. Beneficjent może przez cały rok ewidencjonować koszty prac rozwojowych na wydzielonym koncie zespołu 5, a dopiero na koniec roku przenieść je na konto rozliczeń międzyokresowych kosztów 641.

Prace rozwojowe mogą nie dać zamierzonego efektu. W takim przypadku są one odnoszone na wynik w okresie stwierdzenia negatywnego efektu prac rozwojowych.

Do wydatków kwalifikowanych zalicza się wydatki na:

1) wynagrodzenia wraz z pozapłacowymi kosztami pracy osób zaangażowanych bezpośrednio w realizację projektu objętego wsparciem oraz osób zarządzających projektem;

2) pokrycie kosztów zakupu lub używania sprzętu i aparatury w zakresie i przez okres ich używania na potrzeby projektu objętego wsparciem, przy czym, jeżeli nie są one wykorzystywane na potrzeby projektu przez ich całkowity okres użytkowania, do wydatków kwalifikowanych zalicza się wyłącznie koszty amortyzacji odpowiadające okresowi realizacji projektu badawczego, obliczone na podstawie przepisów o rachunkowości;

3) pokrycie kosztów amortyzacji budynków w zakresie i przez okres, w jakim są wykorzystywane na potrzeby projektu objętego wsparciem;

4) nabycie na warunkach rynkowych wartości niematerialnych i prawnych w formie patentów, licencji, know-how, nieopatentowanej wiedzy technicznej, jeżeli wartości te spełniają łącznie następujące warunki:

a) będą wykorzystywane wyłącznie na cele projektu objętego wsparciem na realizację projektów celowych,

b) będą podlegać amortyzacji zgodnie z odrębnymi przepisami,

c) będą nabyte od osób trzecich na warunkach rynkowych,

5) zakup badań, usług doradczych i usług równorzędnych wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby związane z realizacją projektu badawczego;

6) pokrycie kosztów operacyjnych, w tym kosztów materiałów, środków eksploatacyjnych i podobnych produktów, ponoszonych bezpośrednio w wyniku realizowania działalności badawczej;

7) pokrycie kosztów ogólnych ponoszonych bezpośrednio w wyniku realizacji projektu badawczego, do wysokości 10 proc. całkowitych wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem, o których mowa w pkt 1-6;

8) instrumenty zabezpieczające realizację umowy o udzielenie wsparcia, w przypadku gdy wsparcie przyznane w umowie jest przekazywane w formie zaliczki, a jego wartość przekracza 1 milion złotych.

Podatki

Kwestii opodatkowania przychodów pochodzących ze środków pomocowych finansowanych z funduszy strukturalnych dotyczą przede wszystkim następujące przepisy:

wart. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT),

wart. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Jeżeli beneficjent poniósł wydatki w związku z realizacją umowy o dofinansowanie, a nie otrzymał wcześniej żadnych środków z instytucji pośredniczącej, np. zaliczki, to mógł te wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Tego prawa nie zmienia to, że koszt ten ma zostać w przyszłości pokryty dotacją. Środki z funduszy europejskich korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT oraz art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o PIT. Równocześnie, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane m.in. dotacjami ze środków europejskich. W związku z różnicą w czasie pomiędzy poniesieniem kosztu a otrzymaniem dofinansowania beneficjent będzie musiał dokonać korekty kosztów uzyskania przychodu, ale dopiero w momencie otrzymania środków na rachunek bankowy.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconych podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Jeżeli więc beneficjent otrzymał zaliczkę, to do wysokości zaliczki koszty poniesione w związku z realizacją projektu nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu. Jeżeli dany składnik majątku będzie podlegał amortyzacji, to wartość amortyzacji należy podzielić według stopnia dofinansowania na część stanowiącą i część niestanowiącą kosztu uzyskania przychodu, co przedstawiono w przykładzie.

TABELA 1

Beneficjent podjął decyzję o aktywowaniu kosztów prac rozwojowych

1.	Koszty prowadzonych prac rozwojowych w przypadku ewidencji tylko w zespole "4" rodzajowym.	641 - Koszty niezakończonych prac rozwojowych.	490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych.
2.	Koszty prowadzonych prac rozwojowych w przypadku ewidencji w zespole "5" - kalkulacja kosztów prac świadczonych własnymi siłami.	641 - Koszty niezakończonych prac rozwojowych.	501 - Koszty działalności podstawowej. 535 - Koszty działalności pomocniczej.
3.	Koszty prowadzonych prac rozwojowych wykonywane na zewnątrz.	304 - Rozliczenie zakupu niefinansowych aktywów trwałych/lub 641 - Koszty niezakończonych prac rozwojowych.	245 - Rozrachunki z tytułu zakupu niefinansowych aktywów trwałych.
4.	Koszty prac rozwojowych zakończone pozytywnym wynikiem, wykonywane obcymi siłami, zewnętrznymi.	021 - Koszty zakończonych prac rozwojowych (w analityce projekt).	304 - Rozliczenie zakupu niefinansowych aktywów trwałych/lub 641 - Koszty niezakończonych prac rozwojowych.
5.	Koszty prac rozwojowych zakończone pozytywnym wynikiem wykonywane własnymi siłami.	021 - Koszty zakończonych prac rozwojowych (w analityce projekt).	781 - Obroty wewnętrzne (produkty wykonane na własne potrzeby).
6.	Koszty prac rozwojowych zakończone pozytywnym wynikiem, wykonywane własnymi siłami - ZAPIS RÓWNOLEGŁY.	782 - Koszty wytworzenia produktów na własne potrzeby.	641 - Koszty niezakończonych prac rozwojowych.
7.	Odpisanie kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem negatywnym (pominięto obroty wewnętrzne).	766 - Pozostałe koszty operacyjne.	641 - Koszty niezakończonych prac rozwojowych.

TABELA 1

Zmiana definicji

- oryginalne prace badawcze eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

- prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce.

- badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach.

- nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności: ● opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony, ● opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

- działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

- realizacja określonych w statucie jednostki naukowej zadań związanych z prowadzonymi przez nią w sposób ciągły badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi.

- realizacja zadań wspierających rozwój polskiej nauki przez upowszechnianie, promocję i popularyzację wyników działalności badawczo-rozwojowej, innowacyjnej i wynalazczej, w tym w skali międzynarodowej, a także zadań związanych z utrzymaniem zasobów o dużym znaczeniu dla nauki i jej dziedzictwa, nieobejmujących prowadzenia badań naukowych lub prac rozwojowych.

PRZYKŁAD

Nowa technologia

Spółka otrzymała dofinansowanie do prac związanych z wprowadzeniem nowej technologii wytwarzania wyrobów gotowych w wysokości:

- 60 proc. wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem w przypadku badań przemysłowych oraz

- 35 proc. wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem w przypadku prac rozwojowych.

Spółka stosuje ewidencję kosztów według rodzaju i funkcji.

Wariant 1

Na podstawie przeprowadzonych analiz w styczniu 2014 roku spółka stwierdziła, że prace badawczo-rozwojowe nie dały zamierzonego efektu. Załóżmy, że spółka otrzymała dofinansowanie do prac związanych z wprowadzeniem nowej technologii wytwarzania wyrobów gotowych w wysokości 60 proc.

@RY1@i02/2015/113/i02.2015.113.008000400.801.jpg@RY2@

Objaśnienia:

1. Prace badawcze, w szczególności:

a) wynagrodzenie brutto pracowników bezpośrednio produkcyjnych, ale tylko wg karty czasu pracy, 50 proc. czasu pracy dotyczyło prac badawczych - 10 000 zł całe wynagrodzenie; (1A - rozliczenie kosztów wg miejsc powstawania - dalej: RKMP);

b) składki ZUS od wynagrodzeń w proporcji do czasu pracy (50 proc.) - 2000 zł całe składki; (1B - RKMP);

c) materiały pobrane z magazynu wg RW - 2000 zł; (1C - RKMP);

d) amortyzacja maszyn i urządzeń wykorzystywanych bezpośrednio w produkcji tylko wg stopnia zaangażowania - 50 proc. - cała amortyzacja 4000 zł; (1D - RKMP);

e) prace i analizy zewnętrznej firmy netto 3000 zł + VAT 690 zł = 3690 zł; (1E - RKMP)

2. Prace rozwojowe, w szczególności:

a) wynagrodzenie brutto pracowników bezpośrednio produkcyjnych, ale tylko wg karty czasu pracy, 40 proc. czasu pracy dotyczyło prac badawczych - 12 000 zł całe wynagrodzenie; (2A - RKMP);

b) składki ZUS od wynagrodzeń w proporcji do czasu pracy (40 proc.) - 2400 zł całe składki; (2B - RKMP);

c) materiały pobrane z magazynu wg RW - 6000 zł; (2C - RKMP);

d) amortyzacja maszyn i urządzeń wykorzystywanych bezpośrednio w produkcji tylko wg stopnia zaangażowania - 40 proc. - cała amortyzacja 4000 zł; (2D - RKMP);

e) koszty wydziału pomocniczego: 8240 zł (rozliczone wg stopnia zaangażowania);

3. WB - na rachunek spółki wpłynęła zaliczka w wysokości 780 zł;

4. PK - przeksięgowanie kosztów badawczych w koszty działalności statutowej bieżącego roku - 13 000 zł;

5. PK - przeniesienie przychód z dotacji równolegle do kosztów 7800 zł (13 000 zł x 60 proc.);

6. PK - zakończenie prac rozwojowych, które nie dały zamierzonego efektu i spisano wartość poniesionych prac w koszty bieżącego okresu - 21 600 zł;

7. WB - na rachunek spółki wpłynęła ostatnia transza dotacji w wysokości 7560 zł;

8. PK - przeksięgowanie dotacji współmiernie do kosztów 7560 zł.

PRZYKŁAD - CD.

Wariant 2

Na podstawie przeprowadzonych analiz spółka podjęła decyzję, że technologia zostanie wdrożona dopiero w nowym roku. Wszystkie prace badawcze zakończono w roku bieżącym.

W przedstawionym schemacie księgowym pominięto kolejne poziomy kont analitycznych, które beneficjent otwiera w związku z rozliczeniem realizowanej dotacji, np. z podziałem na poszczególne zadania, działania w ramach zadań.

Beneficjent może księgować koszty prac badawczych i rozwojowych na wydzielonym koncie zespołu 5, a następnie:

● koszty prac badawczych rozliczyć na konta kosztów działalności podstawowej, i zgodnie z przepisami obciążyć koszty bieżącego okresu,

● koszty prac rozwojowych przenieś na koniec roku na konto 642 Rozliczenie międzyokresowe kosztów prac rozwojowych i wykazać w bilansie.

@RY1@i02/2015/113/i02.2015.113.008000400.802.jpg@RY2@

Objaśnienia:

1. Prace badawcze, a w szczególności:

a) wynagrodzenie brutto pracowników bezpośrednio produkcyjnych, ale tylko wg karty czasu pracy, 50 proc. czasu pracy dotyczyło prac badawczych - 10 000 zł całe wynagrodzenie; (1A - rozliczenie kosztów wg miejsca powstawania);

b) składki ZUS od wynagrodzeń w proporcji do czasu pracy (50 proc.) - 2000 zł całe składki; (1B - rozliczenie kosztów wg miejsca powstawania);

c) materiały pobrane z magazynu wg RW - 2000 zł; (1C - rozliczenie kosztów wg miejsca powstawania);

d) amortyzacja maszyn i urządzeń wykorzystywanych bezpośrednio w produkcji tylko wg stopnia zaangażowania - 50 proc. - cała amortyzacja 4000 zł. (1D - rozliczenie kosztów wg miejsca powstawania);

e) prace i analizy zewnętrznej firmy netto 3000 zł, VAT 690 zł = 3690 zł; (1E - rozliczenie kosztów wg miejsca powstawania);

2. Prace rozwojowe, a w szczególności:

a) wynagrodzenie brutto pracowników bezpośrednio produkcyjnych, ale tylko wg karty czasu pracy 40 proc. czasu pracy dotyczyło prac badawczych - 12 000 zł całe wynagrodzenie; (2A - rozliczenie kosztów wg miejsca powstawania);

b) składki ZUS od wynagrodzeń w proporcji do czasu pracy (40 proc.) - 2400 zł całe składki; (2B - rozliczenie kosztów wg miejsca powstawania);

c) materiały pobrane z magazynu wg RW - 6000 zł; (2C - rozliczenie kosztów wg miejsca powstawania);

d) amortyzacja maszyn i urządzeń wykorzystywanych bezpośrednio w produkcji tylko wg stopnia zaangażowania - 40 proc. - cała amortyzacja 4000 zł; (2D - rozliczenie kosztów wg miejsca powstawania);

e) koszty wydziału pomocniczego: 8240 zł (rozliczone wg stopnia zaangażowania);

3. WB - na rachunek spółki wpłynęła zaliczka w wysokości 780 zł;

4. PK - przeksięgowanie kosztów badawczych w koszty działalności statutowej bieżącego roku - 13 000 zł;

5. PK - przeniesienie przychodu z dotacji równolegle do kosztów 13 000 zł x 60 proc. = 7800 zł;

6. PK - zakończenie prac rozwojowych pozytywnym efektem i aktywowanie ich w wartościach niematerialnych i prawnych - 21 600 zł (data przyjęcia do używania 30 stycznia 2014 r., okres użytkowania 2 lata);

7. WB - na rachunek spółki wpłynęła ostatnia transza dotacji w wysokości 7560 zł;

8. PK - naliczenie amortyzacji kosztów zakończonych prac rozwojowych 900 zł za miesiąc, z podziałem na

a) stanowiącą koszt podatkowy 900 zł x 65 proc. = 585 zł,

b) niestanowiącą kosztu podatkowego 900 zł x 35 proc. = 315 zł.

9. PK - przeksięgowano wartość dotacji współmiernie do poniesionych kosztów - 315 zł.

Gabriela Borek

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Ustawa z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 1620 ze zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).