W polityce rachunkowości trzeba ustalić zasady korzystania z kart kredytowych

Ustawa o rachunkowości nie precyzuje, jak ujmować w księgach rachunkowych operacje dotyczące obrotów bezgotówkowych. Jednostki korzystające z kart kredytowych powinny we własnym zakresie ustalić i opisać te operacje w zasadach polityki rachunkowości. Bank okresowo (najczęściej co miesiąc) przysyła właścicielowi karty zestawienie dokonanych transakcji. Okres bezodsetkowy trwa nawet do 58 dni. Jeżeli w tym czasie posiadacz karty nie spłaci zadłużenia, bank zacznie naliczać odsetki od kredytu. Wykorzystanie przyznanego limitu jednostka może ewidencjonować na koncie 13-4 "Kredyty bankowe".

Ewidencja księgowa dotycząca zapłaty za zobowiązania przy użyciu karty następuje na podstawie zestawienia operacji otrzymanego z banku obsługującego jednostkę. W celu prawidłowego rozliczenia transakcji przeprowadzonych z użyciem karty kredytowej oraz ułatwienia kontroli nad poszczególnymi transakcjami można wykorzystać konto rozliczeniowe "Pozostałe rozrachunki", a w analityce konto "Rozliczenie karty kredytowej". Zapłata kartą kredytową faktury oznacza, że zobowiązanie wobec dostawcy zostało już uregulowane, a konto rozrachunkowe dostawcy nie będzie wykazywać salda.

Jeżeli na dzień bilansowy saldo konta "Pozostałe rozrachunki" nie zostanie rozliczone, wówczas jego wartość można wykazać w bilansie po stronie pasywów w pozycji B.III.2 lit. a "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki". Brak salda kredytowego na wyciągu karty kredytowej oznacza, że na dzień sporządzenia bilansu jednostka nie posiada zadłużenia wobec banku, ponieważ zostało ono spłacone w wymaganym terminie.

PRZYKŁAD 1

Rozliczenie transakcji

Jednostka ma kartę kredytową z przyznanym limitem kredytowym w wysokości 25 000 zł. Prezes przedstawił do rozliczenia wydatki na zakup paliwa do samochodu służbowego firmy opłacone kartą kredytową w bieżącym roku obrotowym na kwotę 732 zł (w tym VAT naliczony w wysokości 132 zł niepodlegający odliczeniu). W następnym roku obrotowym spółka otrzymała zestawienie transakcji na karcie kredytowej za ostatni okres rozliczeniowy w kwocie 732 zł i spłaciła zadłużenie z tytułu kredytu na karcie. Jednostka ujmuje koszty tylko na kontach zespołu 4.

@RY1@i02/2015/006/i02.2015.006.00800040e.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu I:

1. Faktura za paliwo uregulowana kartą kredytową kwota 732 zł:

a) strona Wn konta "Rozliczenie zakupu" oraz strona Ma konta "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenie kart kredytowych),

b) strona Wn konta "Zużycie materiałów i energii" oraz strona Ma konta "Rozliczenie zakupu".

Na dzień bilansowy na koncie "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenie kart kredytowych) pozostaje saldo Ma w kwocie 732 zł, które wykazuje się w pasywach bilansu w wierszu B.III.2 lit. a "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki".

@RY1@i02/2015/006/i02.2015.006.00800040e.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu II:

1. WB - okresowe zestawienie transakcji kartami kredytowymi kwota 732 zł: strona Wn konta "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: rozliczenie kart kredytowych) oraz strona Ma konta "Kredyty bankowe" (w analityce: karta kredytowa),

2. WB - przelew środków pieniężnych z rachunku bieżącego kwota 732 zł: strona Wn konta "Inne środki pieniężne w drodze" oraz strona Ma konta "Rachunek bankowy",

3. WB - spłata kredytu na karcie kwota 732 zł: strona Wn konta "Kredyty bankowe" (w analityce: rozliczenie kart kredytowych) oraz strona Ma konta "Inne środki pieniężne w drodze".

PRZYKŁAD 2

Częściowa spłata zadłużenia

Prezes spółki otrzymał kartę kredytową z przyznanym przez bank limitem kredytowym w kwocie 20 000 zł. Opłacił wydatki dotyczące prowadzonej działalności za pomocą karty kredytowej na kwotę 12 000 zł. Na koniec bieżącego roku obrotowego firma otrzymała zestawienie transakcji na karcie wraz z naliczonymi odsetkami za niespłacony w terminie limit kredytowy w kwocie 380 zł. Spółka spłaciła część kredytu na karcie w wysokości 8000 zł.

@RY1@i02/2015/006/i02.2015.006.00800040e.103.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. WB - zestawienie operacji na karcie kredytowej kwota 12 000 zł: strona Wn konta "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenie kart kredytowych) oraz strona Ma konta "Kredyty bankowe" (w analityce: karta kredytowa),

2. WB - naliczone odsetki za nieterminową spłatę zadłużenia 380 zł: strona Wn konta "Koszty finansowe" oraz strona Ma konta "Kredyty bankowe" (w analityce: Karta kredytowa),

3. WB - przelew z rachunku bieżącego kwota 8000 zł: strona Wn konta "Inne środki pieniężne w drodze" oraz strona Ma konta "Rachunek bankowy",

4. WB - spłata częściowa zadłużenia na karcie kredytowej kwota 8000 zł: strona Wn konta "Inne środki pieniężne w drodze" oraz strona Ma konta "Kredyty bankowe" (w analityce: Karta kredytowa).

Saldo końcowe Ma konta "Kredyty bankowe" w kwocie 4380 zł jednostka wykaże w pasywach bilansu w wierszu B.III.2 lit. a "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki".

@RY1@i02/2015/006/i02.2015.006.00800040e.804.jpg@RY2@

Halina Zabrocka specjalistka z zakresu rachunkowości

Halina Zabrocka

 specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).