Kiedy rozliczyć opłatę wstępną w leasingu

Spółka poniosła opłatę wstępną od umowy leasingu operacyjnego. Jest ona wnoszona, zanim leasing zostanie uruchomiony.

- Czy taką opłatę spółka z o.o. może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie jej poniesienia, czy też należy rozliczać ją w czasie, proporcjonalnie do trwania umowy leasingu - pyta pani Judyta ze Sławna.

Umowa leasingu dla celów podatkowych może być inaczej traktowana niż dla celów rachunkowych. Umowa, która na podstawie przepisów podatkowych spełnia definicję leasingu operacyjnego, w świetle ustawy o rachunkowości i Międzynarodowych Standardów Rachunkowości może być umową leasingu finansowego. Konsekwencją tego, że bilansowo umowa zostanie zakwalifikowana jako leasing finansowy, jest to, że przedmiot umowy leasingu zostaje przyjęty do ewidencji środków trwałych, a opłata wstępna powiększa jego wartość początkową. Oznacza to, że spółka rachunkowo rozlicza opłatę wstępną w koszty poprzez amortyzację środka trwałego w okresie równym okresowi jego ekonomicznej użyteczności (np. dziesięć lat na który jest zawarta umowa leasingu).

Do celów podatkowych opłaty leasingowe zaliczane są do tzw. pośrednich kosztów uzyskania przychodów, których nie można przyporządkować do określonego przychodu. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W sytuacji gdy spółka rachunkowo rozlicza opłatę wstępną w czasie równym okresowi jego ekonomicznej użyteczności, np. dziesięć lat również podatkowo powinna rozliczać ją w tym samym czasie. Inaczej rozliczenie opłaty wstępnej widzą sądy administracyjne, które są zdania, że można ją wliczyć jednorazowo w koszty (zob. wyroki: NSA z 1 lipca 2009 r., sygn. akt I SA/Gd 270/09; WSA w Gdańsku z 15 stycznia 2009 r,. sygn. akt I SA/Gd 798/08; WSA w Warszawie z 20 lutego 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 1519/08; WSA w Warszawie z 17 czerwca 2008 r,. sygn. akt II SA/Wa 24/08).

Bogdan Świąder

Podstawa prawna

Art. 15 ust. 4-4e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).