Na co zwrócić szczególną uwagę przy tworzeniu spółki holdingowej

@RY1@i02/2009/223/i02.2009.223.086.006b.001.jpg@RY2@

Magdalena Zamoyska, doradca podatkowy w MDDP

Jeżeli udziałowcem spółki holdingowej w Luksemburgu jest osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym, to Luksemburg pobierze 15-proc. podatek u źródła od wypłat dywidendy. Polska natomiast zwolni takie dywidendy z opodatkowania, co oznacza, że podatek zapłacony w Luksemburgu będzie podatkiem ostatecznym. Ten sposób opodatkowania reguluje art. 24 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Luksemburgiem. Przepis ten stanowi, że jeżeli dochód z dywidend osiągany przez polskiego rezydenta podatkowego może być opodatkowany w Luksemburgu, to Polska zwolni taki dochód z opodatkowania.

Analogiczne zasady będą miały zastosowanie do udziałowców będących spółkami kapitałowymi z siedzibą w Polsce, jednak jeżeli udział polskiej spółki w spółce luksemburskiej wynosi co najmniej 25 proc., to podatek u źródła płacony w Luksemburgu od dywidend będzie na poziomie 5 proc. Przy tak dużym udziale dywidendy będą zwolnione z podatku u źródła w Luksemburgu, jeżeli okres przetrzymywania udziałów będzie wynosić co najmniej 12 miesięcy (może upłynąć po wypłacie dywidendy). Dodatkowo warto przypomnieć, że na mocy wewnętrznego prawa Luksemburga zwolnienie z podatku u źródła będzie przysługiwać już przy niższym 10-proc. udziale przy zachowaniu minimalnego 12-miesięcznego okresu posiadania udziałów/akcji. Z kolei dywidendy otrzymywane przez polską spółkę kapitałową będą w Polsce zwolnione z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Luksemburgiem.

Dywidendy wypłacane do polskiego rezydenta podatkowego (osoby fizycznej) ze spółki holdingowej na Cyprze będą podlegać w Polsce 19-proc. podatkowi dochodowemu z możliwością odliczenia podatku u źródła od dywidend, który mógłby być pobrany na Cyprze (art. 24 ust. 1 pkt b umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Cyprem). Zgodnie z traktatem podatkowym Cypr ma prawo do pobrania 10-proc. podatku, jednak na mocy wewnętrznych regulacji go nie pobiera. Polski rezydent podatkowy od 19 proc. podatku od dywidend będzie mógł jednak potrącić 10-proc. podatek na Cyprze, który nie został zapłacony. Efektywne opodatkowanie dywidend wyniesie więc 9 proc. Taki sposób opodatkowania potwierdzają np. wydane w imieniu ministra finansów interpretacje dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 października 2009 r. (nr IPPB1/415-745/09-4/MT), z 8 lipca 2009 r. (nr IPPB4/415-315/09-2/JK) czy z 11 lutego 2009 r. (nr IPPB4/415-7/09-2/MO).

Dywidendy otrzymywane przez polską spółkę mogą być zwolnione z opodatkowania w Polsce przy zachowaniu 10-proc. udziału polskiej spółki w spółce holdingowej w okresie minimum 24 miesięcy, który może upłynąć po wypłacie dywidendy. W innym przypadku będzie mieć zastosowanie mechanizm podobny jak przy osobach fizycznych.

Dystrybucja majątku w ramach likwidacji luksemburskiej spółki holdingowej nie podlega opodatkowaniu w Luksemburgu. W najbardziej aktualnych interpretacjach ministra finansów znajdujemy stanowisko, że otrzymanie majątku w ramach likwidacji nie podlega opodatkowaniu również w Polsce. Taki pogląd jest prezentowany np. w interpretacjach wydanych w imieniu ministra finansów przez dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 września 2009 r. (nr IPPB2/415-447/09-3/LK) oraz 9 lutego 2009 r. (nr IPPB2/415-1538/08-2/MG).

Podobne zwolnienie z opodatkowania nie ma zastosowania w przypadku likwidacji spółki cypryjskiej.

(EM)