Czy od dywidendy dla udziałowca jest podatek

Wiktor Szczypiński

menedżer w dziale prawno-podatkowym PricewaterhouseCoopers

Jak rozumiem, duński udziałowiec, na rzecz którego będzie wypłacana dywidenda, jest spółką kapitałową podlegającą w Danii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Podatek dochodowy od osób prawnych od dochodów z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd w Polsce co do zasady wynosi 19 proc. Stawka ta może jednak zostać zredukowana poprzez zastosowanie zawartych przez Polskę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania albo wprowadzonych do ustawy o CIT regulacji dyrektywy Rady w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (90/435/EWG) w zależności od tego, które z powyższych przepisów są bardziej korzystne dla podatnika.

Zastosowanie niższej stawki podatku pobieranego u źródła, ustalonej na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub wdrożonych do ustawy o CIT regulacji dyrektywy, ma zastosowanie, gdy polski podmiot wypłacający dywidendę posiada certyfikat rezydencji podatkowej odbiorcy płatności.

W myśl polsko-duńskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeżeli duński podmiot jest uprawniony do dywidend, to polski podatek pobierany u źródła nie może przekroczyć:

●  0 proc. kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 proc., a udział ten znajduje się w posiadaniu tej osoby przez nieprzerwany okres nie krótszy niż rok i w tym okresie dywidendy zostały zadeklarowane,

●  15 proc. kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach (z wyjątkiem sytuacji gdy uzyskującym dywidendę jest fundusz emerytalny lub podobna instytucja prowadząca działalność w zakresie systemów emerytalnych).

Mając powyższe na uwadze, jeżeli udział duńskiego udziałowca (spółki innej niż spółka osobowa) w polskiej spółce znajduje się w jego posiadaniu przez nieprzerwany okres nie krótszy niż rok i w tym okresie dywidendy zostały zadeklarowane, to dywidenda wypłacana na jego rzecz przez polski podmiot nie będzie opodatkowana polskim podatkiem u źródła.

Również na mocy zaimplementowanych w ustawie o CIT regulacji dyrektywy analizowana dywidenda powinna być zwolniona z opodatkowania polskim podatkiem u źródła, jeśli duński właściciel (spółka duńska) posiada 45 proc. udziałów nieprzerwanie przez okres dwóch lat lub z taką intencją.

Ewa Ciechanowska

Podstawa prawna

Konwencja między RP a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 2003 r. nr 43, poz. 368).