Czy w rozliczeniach podatkowych można ujmować zagraniczny VAT

@RY1@i02/2011/176/i02.2011.176.086.016b.001.jpg@RY2@

Jarosław Żemantowski doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Już samo objęcie definicją pojęcia podatku od towarów i usług podatków od wartości dodanej obowiązujących w krajach Unii Europejskiej, na tej tylko podstawie, że stanowią one implementację jednolitego systemu opodatkowania wynikającym z dyrektyw Unii Europejskiej oraz podlegają harmonizacji wewnątrz Unii, przy braku prawnych przesłanek do dokonania tego rodzaju kwalifikacji, stanowi odważny zabieg interpretacyjny. Warto podkreślić, że krajowy podatnik nabywający za granicą, w krajach Unii Europejskiej, towary lub usługi związane z prowadzoną w kraju działalnością gospodarczą, w przypadku gdy podlegają one opodatkowaniu lokalnym podatkiem od wartości dodanej w kraju zakupu, nie uzyskuje prawa do bezpośredniego rozliczenia zapłaconego za granicą podatku, z kwotą podatku należnego w świetle przepisów polskiej ustawy o VAT. Podatnik może, choć nie musi, podjąć kroki zmierzające do odzyskania podatku naliczonego zapłaconego za granicą, czy to w ramach procedury zwrotu, czy też przez rejestrację do celów VAT za granicą i rozliczania tego podatku na zasadach obowiązujących w danym państwie członkowskim. Tym niemniej trudno jest zrównywać w skutkach prawnych wynikające z krajowej ustawy VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego lub jego bezpośredniego zwrotu, z procedurami, których wdrożenie niezbędne jest w celu odzyskania podatku zapłaconego w cenie nabywanych za granicą towarów i usług. Dziwić może również automatyzm w uznawaniu prawa podatników do zaliczania w ciężar kosztów podatkowych podatku od wartości dodanej zapłaconego w krajach spoza Unii Europejskiej, szczególnie w sytuacji gdy nie sposób jest wykluczyć możliwości odzyskania tego podatku przez polskiego podatnika na zasadach zbliżonych do obowiązujących w ramach Unii. Jednak praktyka taka, wobec niejednoznacznego brzmienia omawianej regulacji, z uwagi na jej korzystny dla podatników kierunek zasługuje na aprobatę.

Tym niemniej do czasu zmiany przepisów ustawy o CIT regulujących przedmiotowe zagadnienie z uwzględnieniem złożoności całokształtu sytuacji podatkowej krajowych podatników dokonujących nabycia towarów i usług poza granicami kraju, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej lub podatkiem o zbliżonym charakterze, rozliczenia podatkowe w zakresie kwalifikacji zapłaconego za granicą podatku naliczonego do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT, obciążone będą ryzykiem sporu z organem podatkowym. Należy mieć bowiem na względzie, że organy podatkowe konsekwentnie stoją na stanowisku, że generalny zakaz zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług obejmuje również kwoty podatków naliczonych zapłacone przy nabyciu towarów i usług w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej, zgodnie z obowiązującymi w tych państwach przepisami regulującymi opodatkowanie podatkiem od wartości dodanej (np. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 stycznia 2010 r., nr IBPBI/2/423-1193/SD).

EM