Od zaległości podatkowej spółka musi obliczyć i zapłacić odsetki

ekspert podatkowy w Biurze Rachunkowym Wiktoria

CZYTELNIK: Nasza spółka w latach 2009 - 2010 realizowała projekt inwestycyjny. Rozliczyła wszystkie wydatki w corocznych deklaracjach. Jednak w 2011 roku otrzymaliśmy częściowy zwrot kosztów w ramach dofinansowania (z budżetu i środków unijnych). Musimy w związku z tym złożyć korektę CIT-8 za lata 2009 i 2010, ale czy powinniśmy też naliczyć odsetki od powstałej w związku z dotacją zaległości podatkowej?

Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

● wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika; musi być definitywny, a więc bezzwrotny;

● musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

● musi być poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła;

● musi być właściwie udokumentowany, a ponadto nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W opisanym przypadku spółka w latach 2009 i 2010 spełniała wszystkie te warunki i mogła zaliczyć wydatki na projekt inwestycyjny do kosztów podatkowych. Sytuacja zmieniła się w 2011 roku, gdy spółka otrzymała częściowy zwrot poniesionych nakładów. Wówczas wydatki nie były już całkowicie bezzwrotne, a kwota dofinansowania w formie refundacji wydatków kwalifikowanych stanowiła - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT - przychód podatkowy. Zatem spółka, która wcześniej zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów kwotę stanowiącą refundację wydatków kwalifikowanych, musi skorygować te koszty za lata 2009 i 2010. Skutkuje to koniecznością dokonania korekty złożonych w urzędzie skarbowym zeznań o wysokości osiągniętego dochodu. Z kolei wydatki mające związek z projektem, sfinansowane ze środków własnych spółki, nieobjęte dofinansowaniem, nie będą wykluczone z kosztów podatkowych.

Skoro więc spółka musi obniżyć koszty, to zwiększy się podstawa opodatkowania i należny podatek, a zatem powstanie zaległość podatkowa. Zgodnie bowiem z art. 51 ust. 1 Ordynacji podatkowej zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności. Za zaległość podatkową uważa się także m.in. niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek. Natomiast od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę. Odsetki te naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego, i trzeba je wpłacić bez wezwania organu podatkowego.

EC

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).