Jakie wypłaty mieszczą się w definicji należności licencyjnych

@RY1@i02/2012/040/i02.2012.040.071000600.802.jpg@RY2@

Monika Marta Dziedzic partner, radca prawny i doradca podatkowy w MDDP

Pierwsze wersje art. 12 konwencji (z 1963 i 1977 roku) jako należność licencyjną uznawały m.in. płatności z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego (a zatem również płatności dokonywane na podstawie umowy leasingu). Od 1992 roku z zakresu definicji należności licencyjnych usunięto sformułowanie o płatnościach z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego (płatności te co do zasady kwalifikowane są jako zyski przedsiębiorstwa). Zmiany tej nie uwzględniają jednak niektóre polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, które nadal uznają zasadniczo płatności tego rodzaju za należności licencyjne (a więc podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce).

Gdy traktatowa definicja należności licencyjnych obejmuje opłaty za korzystanie z urządzeń, nie budzi wątpliwości, że raty leasingowe wypłacane na podstawie leasingu operacyjnego są wynagrodzeniem za korzystanie urządzenia lub jego użytkowanie na gruncie umów.

W dotychczasowej praktyce spory budziła jednak konieczność poboru podatku u źródła od opłat uiszczanych na podstawie leasingu finansowego (raty dzielą się wówczas na część kapitałową, zawierającą w sobie spłatę wartości składnika/urządzenia, oraz część odsetkową).

Moim zdaniem tylko te ostatnie - potencjalnie - mogą być kwalifikowane jako należność licencyjna. W ramach pojęcia należności licencyjnych nie mieszczą się natomiast wszelkie opłaty związane z przeniesieniem praw własności do przedmiotu leasingu (takie stanowisko zajął również np. dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji podatkowej z 24 maja 2010 r., nr IBPBI/2/423-316/10/BG).

EM