Jak przedsiębiorca powinien skorygować rozliczenia podatkowe po udzieleniu rabatu

@RY1@i02/2012/005/i02.2012.005.071001600.802.jpg@RY2@

Jarosław Żemantowski, doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Z godnie z przepisami ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W podatku dochodowym od osób prawnych przychód powstaje zatem na zasadzie memoriałowej, bez względu na to, czy został faktycznie otrzymany. Datą powstania przychodu jest zasadniczo dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Przepisy nie wskazują jednak, jak należy postąpić, jeżeli faktura przychodowa zostanie skorygowana. Powstaje zatem pytanie, czy skutki korekty rozliczyć należy w miesiącu, w którym ujęta została dla celów podatkowych faktura pierwotna, czy też na bieżąco, w miesiącu korekty.

Jeszcze w 2010 roku dominował pogląd, że moment rozliczenia faktury korygującej przychód zależy od charakteru zdarzenia skutkującego koniecznością korekty, tj. czy korekta spowodowana jest okolicznościami, które istniały w momencie wystawienia pierwotnej faktury - wówczas wskazywano na konieczność wstecznego ujęcia korekty - czy też korekta spowodowana została okolicznościami, które miały miejsce później. Przykładowo, jeżeli korekta dotyczyła błędnie wskazanej ceny, wówczas faktura korygująca powinna zostać rozliczona w dacie faktury pierwotnej. Jeżeli jednak korekta spowodowana była udzieleniem rabatu, np. z tytułu osiągnięcia określonej wartości zakupów, wówczas faktura korygująca powinna być zaliczona do kosztów na bieżąco. W interpretacji z 30 listopada 2009 r. (nr IBPBI/2/423-992/09/SD) dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że należy rozróżnić dwie sytuacje: kiedy korekta jest wynikiem błędu (korekta powinna być przyporządkowana do roku, którego dotyczy) oraz kiedy korekta jest wynikiem działań niezależnych od firmy (korekta powinna być rozpoznawana na bieżąco).

W aktualnie wydawanych interpretacjach minister finansów zmienił wcześniej prezentowane stanowisko i obecnie w sposób jednolity wskazuje, że bez względu na powód wystawienia faktury korygującej przychód faktura ta musi być rozliczona w okresie, w którym rozliczana była faktura pierwotna. W interpretacji z 2 czerwca 2011 r. (nr IPPB3/423-184/11-2/MC) dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest faktura pierwotna. Stąd też nie ma znaczenia, z jakiego powodu faktura została skorygowana, istotne jest, że korekta powoduje zmianę przychodu już wcześniej uzyskanego.

Również w interpretacji z 25 stycznia 2011 r. (nr IPPB5/423-778/10-3/DG) ten sam organ wskazał, że pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu należnego ma dzień dokonania czynności - wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania. Późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje zmiany daty powstania tego przychodu. Faktura korygująca wystawiona z powodu obniżenia czy podwyższenia ceny powinna zostać uwzględniona w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania sprzedaży.

EM