W oczekiwaniu na zmianę ustawy o CIT

Popularność spółek osobowych w prowadzeniu działalności gospodarczej wynika w dużej części z ich transparentności podatkowej. Najbardziej interesującym skutkiem tej transparentności jest oczywiście możliwość opodatkowania dochodu wypracowanego przez spółkę jedynie na poziomie wspólników. Jednakże transparentność podatkowa spółek osobowych ma znaczenie również dla innych obowiązków podatników. Wśród nich jest kwestia cen transferowych oraz obowiązku przygotowywania dokumentacji cen transferowych. Obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych reguluje art. 9a ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Zgodnie z nim do sporządzania dokumentacji cen transferowych zobowiązani są podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT. W związku z podatkową transparentnością spółek osobowych oraz definicją podmiotów powiązanych z art. 11 ustawy o CIT, często można spotkać pogląd, iż podatnicy będący wspólnikami spółki osobowej nie mają obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych dla transakcji dokonywanych ze spółką osobową. W szczególności takie stanowisko można wywodzić z definicji podmiotów powiązanych zamieszczonej w art. 11 ustawy o CIT. Wskazuje ona, iż podmiotami powiązanymi mogą być podmioty krajowe i zagraniczne będące podatnikami podatku dochodowego. Ponieważ spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego, nie można uznać jej za podmiot powiązany z podatnikiem. Powyższe stanowisko było akceptowane przez organy podatkowe, które w wydawanych interpretacjach przyznawały, iż podatnicy będący wspólnikami spółek osobowych nie mają obowiązku przygotowywania dokumentacji cen transferowych dotyczących transakcji ze spółkami osobowymi (por. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 grudnia 2011 r., nr IBPBI/2/423-1157/11/AP).

Jednak, jak należało się spodziewać, stanowisko korzystne dla podatników prezentowane przez ministra finansów musiało ostatecznie ulec zmianie. W interpretacji z 2 lutego 2012 r. (nr IPPB5/423-1079/11-2/DG) minister finansów reprezentowany przez dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie zaprezentował nowe, niekorzystne dla podatników stanowisko. Stwierdził w nim, że obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych dotyczy również transakcji zawieranych ze spółkami osobowymi. Uzasadniając zmianę stanowiska minister stwierdził, iż wprawdzie spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego, to jednak obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych ma zastosowanie do spółek osobowych poprzez konstrukcję art. 5 ustawy o CIT.

Brak bardziej szczegółowego uzasadnienia nowego stanowiska ministra utrudnia dyskusję z jego zasadnością. Należy jednak stwierdzić, iż nakłada ono na podatników dodatkowe obowiązki administracyjne. Poza obowiązkiem przygotowania dokumentacji cen transferowych, podatnicy będą zmuszeni do dokonania przeglądu umów zawartych ze spółkami osobowymi, w których są wspólnikami. Celem takiego przeglądu byłaby weryfikacja, czy dana umowa wystarczająco szczegółowo reguluje zasady współpracy stron, aby możliwe było sporządzenie na jej podstawie dokumentacji cen transferowych, oraz ustalenie, czy przyjęta metoda szacowania ceny transferowej była prawidłowa. Należy również wskazać, iż w przypadku wejścia w życie projektu zmian do ustawy o CIT, zgodnie z którym spółki komandytowe oraz komandytowo-akcyjne staną się podatnikiem podatku dochodowego, obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych dla transakcji z tymi spółkami nie będzie już budził wątpliwości.

Obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych dotyczy również transakcji zawieranych ze spółkami osobowymi

@RY1@i02/2013/044/i02.2013.044.07100020a.803.jpg@RY2@

Tomasz Rysiak radca prawny w kancelarii prawniczej Magnusson

Tomasz Rysiak

radca prawny w kancelarii prawniczej Magnusson