Przekazanie majątku przy likwidacji bez CIT

Likwidacja spółki zgodnie z przepisami ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) oraz przekazanie wspólnikowi majątku nie spowoduje przyrostu aktywów spółki. Nie powstanie więc z tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po jej stronie. Taki wyrok wydał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie 1 lutego 2013 r. (sygn. akt III SA/Wa 2078/12).

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest polskim rezydentem dla celów podatkowych. Wszystkie jej udziały zostaną nabyte przez inną spółkę kapitałową (nowego udziałowca), polskiego rezydenta podatkowego, który prawdopodobnie podejmie decyzję o rozwiązaniu i likwidacji spółki. W związku z rozważaną transakcją, cały majątek spółki zostanie przekazany jej nowemu udziałowcowi. Na tej podstawie udziałowiec będzie kontynuował działalność prowadzoną dotychczas przez firmę. Spółka nie była pewna skutków takiego zdarzenia i wystąpiła do ministra finansów z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w dotyczącej konsekwencji podatkowych w zakresie CIT, jakie po stronie spółki jako podatnika oraz płatnika spowoduje przekazanie jej całego majątku na rzecz jedynego wspólnika w związku z likwidacją.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w dość osobliwej interpretacji, wydanej 9 marca 2012 r. (nr IPPB3/423-1054/11-2/DP) uznał, że bezsporna jest kwestia obowiązków spółki, które będzie musiała wypełnić jako płatnik podatku dochodowego powstałego po stronie jej nowego udziałowca w związku z przekazaniem majątku spółki. Likwidowana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością musi zapłacić podatek dochodowy od składników swojego majątku, które przejmuje jedyny jej wspólnik. Zdaniem organu podatkowego przy przeniesieniu własności po stronie spółki powstanie przychód podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych w wysokości wartości rynkowej poszczególnych składników wchodzących do tej pory w skład majątku spółki.

Spółka postanowiła wnieść skargę do sądu. Ten przyznał jej rację, podkreślając, że przekazanie wspólnikowi całego majątku spółki w związku z jej likwidacją nie powoduje powstania po stronie spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Nie ma bowiem przysporzenia po stronie likwidowanej spółki z tytułu przekazania majątku na rzecz jedynego udziałowca spółki. Likwidacja spółki z ograniczoną odpowiedzialnością odbywa się na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z tymi regulacjami likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki. Pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli majątek jest dzielony między wspólników spółki proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Przeprowadzona w ten sposób likwidacja nie powoduje przysporzenia po stronie spółki likwidowanej.

Należy mieć nadzieję, że powyższy wyrok, niewątpliwie pozytywny dla wielu podatników kończących działalność, przełamie linię prezentowanych ostatnio negatywnych interpretacji w tym zakresie (poza powyższą, zaskarżoną interpretacją, np. pismo dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 lutego 2012 r., nr IPPB3/423-1004/11-4/DP) czy wyroków (np. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 3 lipca 2012 r., sygn. akt I SA/Po 378/12).

Po stronie likwidowanej spółki nie ma przysporzenia z tytułu przekazania majątku na rzecz jedynego jej udziałowca

@RY1@i02/2013/034/i02.2013.034.071000200.802.jpg@RY2@

Łukasz Kupryjańczyk, menedżer doradztwa transakcyjnego w Ernst & Young

Łukasz Kupryjańczyk

menedżer doradztwa transakcyjnego w Ernst & Young