Jakie zmiany wprowadzono w zakresie obniżonej stawki podatku dochodowego

Łukasz Kosonowski, doradca podatkowy w MDDP

Do końca czerwca obniżona stawka podatku wynosiła 10 proc.; od 1 lipca możliwe jest – pod pewnymi warunkami – stosowanie niższej, 5-proc. stawki podatku. Podstawowa stawka podatku dla dochodów uzyskiwanych przez zagraniczne spółki z tytułu wypłaconych z Polski odsetek oraz należności licencyjnych wynosi 20 proc. Niższe stawki przewidują umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Podstawowa, 20-proc. stawka może być jednak zmniejszona obecnie do 5 proc., jeżeli spełnione są następujące warunki:

● spółka wypłacająca odsetki/należności licencyjne jest polskim rezydentem podatkowym oraz

● spółka otrzymująca odsetki/należności licencyjne jest rezydentem podatkowym w innym niż Polska państwie należącym do UE, oraz

● spółka otrzymująca odsetki/należności licencyjne posiada minimum 25 proc. udziałów w kapitale spółki dokonującej takich wypłat, albo spółka wypłacająca odsetki/należności licencyjne posiada minimum 25 proc. udziałów w kapitale spółki uzyskującej taki dochód, albo inna spółka posiadająca siedzibę w państwie należącym do UE posiada co najmniej po 25 proc. udziałów w kapitale spółki wypłacającej oraz spółki otrzymującej odsetki/należności licencyjne; przy czym okres posiadania co najmniej 25 proc. udziałów we wszystkich wskazanych przypadkach powinien wynosić co najmniej dwa lata, oraz

● spółka wypłacająca odsetki/należności licencyjne posiada w chwili wypłaty certyfikat podatkowy spółki otrzymującej odsetki/należności licencyjne.

Odnośnie do warunku powiązań kapitałowych, ustawa o CIT przewiduje, że wymagany dwuletni okres posiadania minimum 25 proc. udziałów może upłynąć również po wypłacie odsetek lub należności licencyjnych. Jeżeli jednak w wyniku zbycia udziałów już po wypłacie tych należności okaże się że warunek ten nie został zachowany, to spółka uzyskująca dochód będzie zobowiązana zapłacić należny podatek wraz z odsetkami.

Ustawa o CIT wprowadza jednocześnie dość ważne ograniczenie w zakresie stosowania niższej stawki podatku do dochodów uzyskanych z tytułu odsetek. Niższa stawka nie ma bowiem zastosowania do przychodów, które zostaną uznane za:

● przychody z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej należności odsetkowe,

● przychody z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłużnika,

● przychody z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłużnika,

● przychody z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty głównej tej wierzytelności lub gdy spłata jest należna po upływie co najmniej 50 lat od powstania wierzytelności.

Polska regulacja w zakresie opodatkowania odsetek oraz należności licencyjnych niższą stawką podatku u źródła opiera się na unijnej Dyrektywie nr 2003/49/WE z 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych państw członkowskich.

Polska obecnie korzysta z okresu przejściowego w zakresie dostosowania przepisów krajowych do przepisów dyrektywy odsetkowej. Dlatego też spełnienie ww. warunków pozwala obecnie jedynie na zmniejszenie stawki podatku ze standardowych 20 do 5 proc.