Darowizna może być kosztem podatkowym

szef Departamentu Podatkowego Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

Spółki organizują akcje reklamowo-promocyjne, w których dokonuje się świadczeń rzeczowych, obiektywnie mogących stanowić darowiznę. Przedmiotem świadczeń są np. książki, płyty DVD i inne podobne artykuły, które trudno zaliczyć do materiałów stricte reklamowych.

W sytuacji, w której przekazywane świadczenia rzeczowe stanowią element szerszej współpracy między kontrahentami, do wyłączenia z kosztu uzyskania przychodu tego typu przekazania należy podejść inaczej. Wartość przekazania jest bowiem skalkulowana w ten sposób, że zwracana jest w ramach wynagrodzenia płaconego przez kontrahentów w toku dalszej współpracy.

Artykuł 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT stanowi wprost, że do kosztów podatkowych nie zalicza się darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju (poza dokonywanymi np. w ramach podatkowej grupy kapitałowej czy też darowizn produktów spożywczych przekazywanych na rzecz organizacji pożytku publicznego). Jednak nawet przekazanie, które przez dokonującą go spółkę nazwane będzie darowizną, ma prawo na warunkach opisanej współpracy stanowić dla niej koszt uzyskania przychodu. Takie świadczenie nie ma w istocie charakteru darowizny w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego, gdyż pojęcie to należy definiować właśnie na gruncie tych przepisów, nawet w kontekście stosowania ich w aspekcie przepisów podatkowych. Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Nie stanowią jednak darowizny bezpłatne przysporzenia, gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu cywilnego.

Reasumując, celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego świadczenia majątkowego na rzecz innego podmiotu, kosztem swojego majątku. Celem bezpłatnego przysporzenia jest zrealizowanie obowiązku wynikającego z umowy, a zapłata za produkty przekazywane w ramach darowizn jest otrzymywana de facto na podstawie innej umowy. Nie dochodzi więc do zmniejszenia majątku darczyńcy, bowiem darowizna finansowana jest przez zleceniodawcę. Dokonanie takiej darowizny bez wątpienia może stanowić koszt uzyskania przychodu, jeżeli oczywiście wydatek ten ma związek z przychodem. Przychodem w tym przypadku może być wynagrodzenie płacone przez kontrahenta za usługę przekazywania darowizny.

Taka interpretacja przepisów ma bardzo istotne znaczenie dla agencji reklamowych, które w ramach prowadzonych akcji promocyjnych dokonują darowizn wielu produktów w związku z umowami zawartymi ze swoimi klientami. Stanowisko to jest aprobowane przez administrację skarbową.