Odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy są kosztem podatkowym

TEZA

Kredyt zaciągnięty przez spółkę na wypłatę dywidendy jest wydatkiem związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dlatego odsetki od kredytu są dla spółki kosztem uzyskania przychodów.

STAN FAKTYCZNY

Za 2008 rok oraz za lata poprzednie spółka wypracowała zysk, który może zostać podzielony między wspólników w formie dywidendy. Spółka zamierza wypłacić dywidendę, ale pewnie będzie musiała na ten cel zaciągnąć kredyt. Podział zysku z własnych środków mógłby spowodować zachwianie jej płynności finansowej. W związku z tym spółka zapytała, czy będzie mogła zaliczyć do kosztów działalności odsetki zapłacone od kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy. Do kosztów spółka chciała też zaliczyć inne wydatki związane z zaciągnięciem tego kredytu (tj. prowizja, opłaty manipulacyjne). W ocenie spółki wydatki poniesione na pozyskanie i obsługę kredytu przeznaczonego na wypłatę dywidendy są związane z jej funkcjonowaniem i prowadzeniem działalności gospodarczej.

Organy podatkowe nie podzieliły tego stanowiska. Dywidenda jest dochodem z udziału w zyskach osoby prawnej, należnym wspólnikom spółki. Jej wypłata nie jest jednak wydatkiem umożliwiającym powstanie, utrzymanie czy zabezpieczenie źródła przychodu.

Z UZASADNIENIA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach nie zgodził się z interpretacją organów podatkowych i uwzględnił skargę podatniczki. Sąd przypomniał, że co do zasady kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione w celu osiągnięcia, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niepodlegające rozliczeniu. Za koszty nie uważa się m.in. wydatków na spłatę pożyczek (kredytów) oraz naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od tych zobowiązań, w tym także od pożyczek (kredytów).

Sąd zauważył, że celem każdej działalności gospodarczej jest osiągnięcie zysku, a otrzymanie dywidendy jest celem inwestowania przez wspólników. Dywidenda jest formą podziału zysku osiągniętego przez spółkę z prowadzonej działalności. Prawo do dywidendy jest podstawowym uprawnieniem udziałowym wspólnika bądź akcjonariusza wynikającym z faktu wniesienia przez niego określonego kapitału. W ocenie sądu osiągnięcie zysku i wypłata dywidendy pozostaje w ścisłym związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

W ocenie sądu zaciągnięcie przez spółkę kredytu na wypłatę dywidendy należy traktować jako wydatek związany z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Dywidenda pozostaje w ścisłym związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą i w przypadku podjęcia przez właściwy organ decyzji o jej wypłacie przysługuje wspólnikowi roszczenie o wypłatę dywidendy. Jak zauważył WSA, spółka prowadzi działalność gospodarczą opartą na kapitale wniesionym przez wspólników. Gdyby spółka nie wywiązywała się ze swoich zobowiązań, wspólnicy mogą podjąć decyzję o jej likwidacji, wyprzedaży udziałów, wycofaniu się, czego konsekwencją może być spadek jej wartości. Zaspokojenie roszczeń udziałowców do otrzymania dywidendy jest niejako warunkiem kontynuowania działalności w formie spółki kapitałowej. Jest zatem działaniem na rzecz zabezpieczenia (zachowania) źródła przychodów.

Ponadto zaciągnięcie kredytu na wypłatę dywidendy pozwala na utrzymanie płynności finansowej spółki. Utrzymanie płynności finansowej rozumianej jako zdolność do terminowego regulowania zobowiązań jest jednym z zasadniczych zadań zarządzania finansami firmy. Jak podkreślił sąd, podmiot, który nie reguluje swoich zobowiązań, traci zaufanie kontrahentów. To ma bezpośredni wpływ nie tylko na rozwój firmy, ale też możliwość kontynuowania przez nią dalszej działalności.