Jaka jest istota tzw. podmiotów i instrumentów hybrydowych w prawie podatkowym

@RY1@i02/2010/199/i02.2010.199.183.004a.001.jpg@RY2@

Dr Janusz Fiszer, partner w Kancelarii Prawnej White & Case, docent UW

Podmiot hybrydowy oznacza już istniejący podmiot - spółkę osobową lub kapitałową, która może mieć różną charakterystykę dla celów podatkowych w dwóch jurysdykcjach. Istotą działania podmiotu hybrydowego jest dwoistość podatkowej kwalifikacji otrzymywanego przez ten podmiot dochodu. Przykładowo w jednej jurysdykcji dana spółka będzie formalnie działała i zostanie opodatkowana jako odrębna osoba prawna, a jednocześnie - dla celów wewnętrznego prawa podatkowego innego państwa - będzie traktowana podatkowo jako spółka osobowa, której dochody zostaną opodatkowane u poszczególnych wspólników, a podatek pobrany w pierwszej jurysdykcji zostanie np. proporcjonalnie zaliczony na poczet podatku należnego od poszczególnych wspólników w drugiej jurysdykcji. Na gruncie polskim klasycznym podmiotem hybrydowym może być spółka z o.o. W Polsce jest ona osobą prawną, podlegającą CIT. Z kolei na gruncie prawa podatkowego USA spółka ta może być potraktowana jako spółka osobowa (partnership), a dochody uzyskane przez taką spółkę jako dochody, względnie straty, ze spółki osobowej - podatkowo rozliczane na poziomie wspólników.

Z kolei pojęcie instrumenty hybrydowe "obejmuje" znane powszechnie instrumenty dłużne - zazwyczaj pożyczki i obligacje, lecz różnie traktowane dla celów podatkowych. Istotą działania instrumentu hybrydowego jest wspomniana dwoistość podatkowej kwalifikacji w różnych jurysdykcjach. W jednej jurysdykcji instrument taki traktowany jest jako zwykła pożyczka, od których odsetki stanowią potrącalny od dochodu do opodatkowania koszt uzyskania przychodu, a w drugiej jurysdykcji są one - na podstawie wewnętrznego prawa podatkowego - traktowane jako wkład kapitałowy do spółki, a otrzymywane z tego tytułu odsetki traktowane są u pożyczkodawcy, względnie obligatariusza w przypadku obligacji - jako dywidenda. W pewnych państwach dywidenda jest zwolniona od opodatkowania lub opodatkowana w sposób bardziej korzystny niż dochód z tytułu odsetek.

not. em