Trzeba dobrze liczyć, aby nie stracić praw do zwolnienia podatkowego

Artykuł 12 ustawy o SSE mówi, że dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia są zwolnione od podatku dochodowego na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych/fizycznych.

Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i fizycznych mówią z kolei, że wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia. Wielkość pomocy udzielanej w formie zwolnienia w strefach nie może przekroczyć limitów określonych w rozporządzeniu Rady Ministrów z 13 października 2006 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej.

Wysokość pomocy jest zależna m.in. od lokalizacji inwestycji, wysokości kosztów kwalifikowanych oraz wielkości przedsiębiorstwa. Może się wahać od 30 proc. do 70 proc. kosztów kwalifikowanych inwestycji. W ramach tego limitu można łączyć różne formy pomocy publicznej (np. zwolnienie podatkowe w SSE i dotacja ze środków UE).

Pomoc publiczna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych stanowi pomoc regionalną z tytułu kosztów nowej inwestycji lub tworzenia nowych miejsc pracy. Wydatki inwestycyjne, które uprawniają do korzystania ze zwolnienia podatkowego w SSE, to m.in. cena nabycia gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego, cena nabycia albo koszt wytworzenia środków trwałych, cena nabycia wartości niematerialnych i prawnych czy też koszt rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych. Z kolei wydatki na tworzenie nowych miejsc pracy obejmują dwuletnie koszty płacy brutto nowo zatrudnianych pracowników powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne.

Warto pamiętać, że nakłady kwalifikowane mogą być ponoszone dopiero po uzyskaniu zezwolenia. Oznacza to, że projekt nie może zostać rozpoczęty (np. poprzez zatrudnienie nowych pracowników, rozpoczęcie budowy, pierwsze zamówienia itp.) - co do zasady - przed dniem uzyskania zezwolenia.

Zwolnienie z podatku dochodowego przysługuje od miesiąca, w którym poniesione zostały wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania zezwolenia do momentu wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej.

W przypadku prowadzenia przez spółkę działalności zarówno w SSE, jak i poza jej obszarem, działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie. Wielkość zwolnienia określa się w takim przypadku w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność na terenie SSE. Wydzielenie organizacyjne to takie wyodrębnienie, które służy prawidłowemu ustaleniu dochodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania. Warunkiem koniecznym jest prowadzenie ewidencji rachunkowej/podatkowej zapewniającej precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z prowadzoną działalnością strefową i niestrefową.

Dochodem podlegającym zwolnieniu jest dochód z działalności określonej w zezwoleniu uzyskany na terenie SSE. Poprawne zakwalifikowanie dochodu jako zwolnionego jest niezbędne do prawidłowego ustalenia wysokości przysługującego zwolnienia. Jest to o tyle trudne, że często przepisy są nieprecyzyjne w tym zakresie, co powoduje wątpliwości u przedsiębiorców. Wątpliwości dotyczą m.in. sposobu zakwalifikowania dochodu osiągniętego z tytułu odsetek, różnic kursowych, transakcji zabezpieczających, gwarancji finansowych, odszkodowań, usług pomocniczych towarzyszących działalności głównej czy też sprzedaży odpadów produkcyjnych. Warto więc zwrócić szczególną uwagę na poprawną klasyfikację powyższych dochodów.

Warto zaznaczyć, że warunkiem korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego jest utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne przez okres pięciu lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (trzy lata dla MSP). Ponadto inwestycja musi być utrzymana w regionie, w którym udzielono pomocy przez okres nie krótszy niż pięć lat od momentu jej zakończenia (trzy lata dla MSP).

Mając na uwadze powyższe zagadnienia, należy pamiętać, że SSE daje przedsiębiorcy nie tylko same korzyści. Działalność w SSE nakłada bowiem na przedsiębiorcę również pewne obowiązki (np. ponoszenie opłat na rzecz zarządzającego SSE, prowadzenia ewidencji kosztów i przychodów strefowych i pozastrefowych). Trzeba to mieć na uwadze, podejmując decyzję w rozpoczęciu działalności w SSE.

doradca podatkowy, szef zespołu ds. ulg i dotacji, firma doradcza KPMG

ekspert, firma doradcza KPMG