Zniszczenie linii energetycznej nie obniży wartości początkowej

Zasady amortyzacji środków trwałych często sprawiają podatnikom problemy. Jeden z nich rozstrzygnął ostatnio Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu (wyrok z 28 grudnia 2010 r., sygn. akt I SA/Po 737/10). Problem dotyczył możliwości obniżenia wartości początkowej środka trwałego w sytuacji, gdy podatnik musi dokonać naprawy części zniszczonej linii sieci energetycznej.

Spółka we wniosku zaskarżonej interpretacji wyjaśniła, że jest przedsiębiorstwem energetycznym oraz posiada środki trwałe głównie w postaci linii elektroenergetycznych. Spółka zwróciła uwagę, że w toku eksploatacji linie mogą podlegać różnego rodzaju zniszczeniom lub zużyciu i w efekcie firma jest zobligowana do przeprowadzenia prac rekonstrukcyjnych lub modernizacyjnych. Wśród możliwych zdarzeń spółka wymieniła zniszczenie na skutek kradzieży, działań czynników atmosferycznych czy sił natury, a także naturalne i technologiczne zużycie itp. Skarżąca dodała też, że wszelkie prace związane z rekonstrukcją lub przebudową obiektów linii elektroenergetycznych mają na celu zapewnienie bezpieczeństwa i ciągłości dostaw energii, a obowiązek modernizacji może wynikać m.in. z obowiązków nakładanych na spółki energetyczne przez przepisy.

Zdaniem skarżącej w przypadku trwałego odłączenia fragmentu linii elektroenergetycznej na skutek jej kradzieży lub zniszczenia w okolicznościach niezależnych od wnioskodawcy, podmiot - właściciel sieci - jest uprawniony do dokonania obniżenia wartości początkowej środka trwałego (linii elektroenergetycznej) o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonej części a przypadającą na nią w okresie połączenia sumą odpisów amortyzacyjnych, obliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego.

Zdaniem sądu po wymianie odłączonej części składowej lub peryferyjnej na inną spółka nie może skorzystać z regulacji art. 16g ust. 16 ustawy o CIT. Wyjaśnijmy, że zgodnie z tym przepisem w razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub peryferyjnej wartość początkową tego środka zmniejsza się - od następnego miesiąca po odłączeniu - o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonej części a przypadającą na nią w okresie połączenia sumą odpisów amortyzacyjnych, obliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka.

Sąd uznał, że w sytuacji zniszczenia lub utraty spowodowanej działaniem czynników niezależnych od wnioskodawcy nie można mówić o trwałym odłączeniu fragmentu linii elektroenergetycznej, będącym skutkiem zamiaru podatnika. Skład orzekający stwierdził, że w takiej sytuacji nie ma zastosowania art. 16g ust. 16 ustawy o CIT, a wartość początkowa środka nie ulega zmniejszeniu.

Jak uzasadniał sąd, odcinek lub element sieci w wyniku remontu został zastąpiony innym, a zatem nie ma podstaw do pomniejszania wartości początkowej środka trwałego o różnicę wynikającą z przepisu art. 16g ust. 16 ustawy o CIT. Sąd dodał również, że istotą remontu jest wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, niezwiększających jego wartości początkowej, stanowiącej cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego, powiększoną o koszty jego ulepszenia (przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji).

A zatem wydatki na remont mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem że efektem wykonanych prac nie jest zwiększenie wartości technicznej, użytkowej, a w konsekwencji wartości początkowej środka trwałego. Wydatki na modernizację stanowią koszty uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, jeśli spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, to znaczy, jeśli zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Wydatki na remont mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem że efektem wykonanych prac nie jest zwiększenie wartości początkowej środka trwałego

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Art. 16g ust. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).