Postępowanie likwidacyjne: zmiany w CIT mają być dopiero wprowadzone

Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu przekazanie w ramach likwidacji majątku spółki na rzecz jej wspólników należy traktować jako odpłatne zbycie tego majątku, z tytułu którego likwidowana spółka powinna rozpoznać przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej CIT) ("W opinii sądu nietrafne jest twierdzenie skarżącej spółki, że opisane we wniosku zdarzenie przyszłe nie zrodzi przychodu, bo powoduje pozbawienie spółki majątku, a w konsekwencji jej aktywa ulegają zmniejszeniu. Sąd podkreśla, że w ramach postępowania likwidacyjnego nadal istnieją odrębne prawnie podmioty. Przekazanie majątku jej jedynemu udziałowcowi stanowi w istocie przeniesienie prawa własności nieruchomości, które dotąd przysługuje spółce. Zatem na gruncie prawa cywilnego będzie to przeniesienie prawa własności ze spółki na jej udziałowca", wyrok z 8 sierpnia 2012 r., sygn. akt I SA/Po 367/12).

WSA uznał, że przeniesienie majątku w ramach likwidacji spełnia 2 podstawowe warunki dla takiej kwalifikacji na gruncie ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.): (I) skutkuje przeniesieniem prawa własności oraz (II) ma odpłatny charakter, gdyż w wyniku przeniesienia majątku likwidowana spółka zwalnia się ze zobowiązania wobec udziałowców o podział kwoty likwidacyjnej. Niezależnie od argumentów sądu odwołujących się do przepisów prawa cywilnego i handlowego rozstrzygnięcie sądu należy ocenić jako stosunkowo kontrowersyjne. Po pierwsze, w przepisach ustawy o CIT brak jest regulacji wskazujących na opodatkowanie likwidowanej spółki z tytułu przeniesienia majątku likwidacyjnego na jej udziałowców. Po drugie, nie do końca zrozumiałe wydaje się rozróżnienie przez sąd skutków podatkowych przeniesienia majątku w ramach likwidacji oraz przeniesienia majątku tytułem wynagrodzenia za umorzenie udziałów lub jako dywidendy (z uzasadnienia wyroku można wywnioskować, że zdaniem sądu przekazanie majątku tytułem wynagrodzenia za umarzane udziały lub tytułem wypłaty dywidendy nie powoduje po stronie spółki przekazującej majątek powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT).

Mimo iż tytuł prawny do przeniesienia majątku jest w tych przypadkach różny, to jednak ich wspólnymi cechami są m.in. skutek w postaci przeniesienia prawa własności oraz zwolnienie się spółki ze zobowiązania wobec jej udziałowców - a więc te elementy, które w opinii WSA przesądzają o opodatkowaniu spółki z tytułu przekazania majątku likwidacyjnego. Warto również zauważyć, że jedną z planowanych obecnie zmian do ustawy o CIT jest dodanie przepisów, na podstawie których wartość świadczenia niepieniężnego wykonanego w celu zwolnienia się ze zobowiązania, będzie podlegać opodatkowaniu CIT. Plany wprowadzenia takich przepisów potwierdzają, że w obecnym stanie prawnym przekazanie majątku tytułem podziału kwoty likwidacyjnej (lub wykonania innego zobowiązania) nie skutkują powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu CIT.

@RY1@i02/2012/219/i02.2012.219.07100020y.801.jpg@RY2@

Łukasz Kosonowski, doradca podatkowy menedżer w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Łukasz Kosonowski

doradca podatkowy menedżer w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy