O nowym roku podatkowym trzeba powiadomić KRS

Nadzwyczajne zgromadzenie wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością 17 stycznia 2012 r. podjęło uchwałę o zmianie roku obrotowego z kalendarzowego na rozpoczynający się 1 maja i kończący 30 kwietnia. Zmiana umowy spółki została zgłoszona do KRS i 17 lutego 2012 r. sąd gospodarczy wydał stosowne postanowienie, w którym wpisał zmianę. 19 stycznia 2012 r. spółka zawiadomiła naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego. Czy pierwszy rok podatkowy po zmianie rozpoczął się 1 stycznia 2012 r. i skończy 30 kwietnia 2013 r.?

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostały szczegółowo uregulowane w art. 8 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Zgodnie z generalną zasadą rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników, i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych.

W razie zmiany roku podatkowego za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż 12 i dłuższy niż 23 kolejne miesiące kalendarzowe.

Zawiadomienia o zmianie roku należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Zatem dla skuteczności odstąpienia przez podatnika od "zasady tożsamości roku podatkowego z rokiem kalendarzowym" konieczne jest spełnienie następujących warunków. Pierwszym jest postanowienie o zmianie roku podatkowego w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe. Drugim jest zawiadomienie o tej zmianie naczelnika urzędu skarbowego, przy czym czynność ta powinna zostać dokonana w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Treść przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozwala na wywiedzenie kolejnego obowiązku, jaki spoczywa na podatniku, który zamierza dokonać zmiany roku podatkowego, a mianowicie wymogu rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym zmiany umowy spółki w zakresie zmiany roku podatkowego.

Zgodnie z art. 255 par. 1 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) zmiana umowy spółki wymaga uchwały wspólników i wpisu do rejestru. Natomiast zmianę umowy spółki zarząd zgłasza do sądu rejestrowego. Oznacza to, że każda zmiana dotychczasowego tekstu umowy wymaga wpisu do rejestru sądowego.

Wpis zmian umowy spółki do KRS ma charakter konstytutywny. W konsekwencji to chwila jego dokonania wpływa na skutki prawne zmiany umowy spółki. Wobec osób trzecich wywołuje skutek prawny dopiero od chwili wpisu zmiany do rejestru. Natomiast do czasu rejestracji skuteczność takiej uchwały ograniczona jest wyłącznie w stosunkach wewnętrznych, tj. między spółką a wspólnikami, w stosunku do których skutki prawne powstają już w momencie podjęcia uchwały.

Zatem zmiana roku podatkowego jest skuteczna dopiero w dniu dokonania jej wpisu do rejestru przez sąd rejestrowy.

W analizowanej sprawie podatnik nie wypełnił wszystkich nałożonych prawem obowiązków decydujących o skuteczności dokonanej przez niego zmiany roku podatkowego, które to czynności muszą zostać przeprowadzone przed planowaną zmianą roku podatkowego. Skoro pierwotny rok podatkowy spółki trwa od 1 stycznia do 31 grudnia, to wyżej wskazane czynności powinny zostać dokonane już w grudniu 2011 r.

Nie można uznać za prawidłowe stanowiska spółki, że obecny rok podatkowy spółki trwa od 1 stycznia 2012 r. do 30 kwietnia 2013 r.

Ponieważ spółka nie dokonała prawnie skutecznej zmiany roku podatkowego, jej rok podatkowy w dalszym ciągu pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Tak więc zmiana umowy spółki, której przedmiotem jest ustalenie roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy, w przedmiotowej sprawie będzie skuteczna dopiero po zakończeniu trwającego roku podatkowego, tj. po 31 grudnia 2012 r.

Reasumując, spółka nie dokonała prawnie skutecznego zgłoszenia zmiany roku podatkowego od 1 stycznia 2012 r. do 30 kwietnia 2013 r., ponieważ wpis zmiany umowy spółki dotyczący wyboru innego roku podatkowego w KRS nastąpił dopiero 17 lutego 2012 r. W związku z tym rejestracja zmiany umowy spółki w zakresie roku podatkowego będzie mogła wywierać skutek prawny dopiero od 1 stycznia 2013 r.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 lipca 2012 r. (nr IPTPB3/423-169/12-2/IR).