Ulga na złe długi nie zawsze na jednakowych zasadach
W VAT wierzyciel musi pilnowa ć , w kt ó rym momencie up ł yn ą ł 90. dzie ń od um ó wionego terminu zap ł aty. W przepisach o podatku dochodowym nie ma takiego wymogu, bo u ż yto w nich sformu ł owania „ pocz ą wszy od ” . Ale to niejedyna r ó ż nica. [tabela 1] Nadal w podatku dochodowym ‒ inaczej ni ż w VAT - obowi ą zuj ą korzystne, antycovidowe rozwi ą zania dotycz ą ce rozliczania ulgi na z ł e d ł ugi i to zar ó wno w odniesieniu do wierzycieli, jak i d ł u ż nik ó w. B ę dzie tak jeszcze do ko ń ca 2022 r.
Tabela 1. Różnice w warunkach dotyczących korzystania
|
Różnica |
PIT, CIT i ryczałt ewidencjonowany |
VAT |
|
Rodzaj transakcji |
Tylko transakcja handlowa (w rozumieniu ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom) zawarta w ramach działalności wierzyciela oraz działalności dłużnika, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Polski. |
Nie tylko transakcje handlowe, lecz także na rzecz podmiotu niebędącego czynnym podatnikiem VAT (np. na rzecz konsumenta), o ile spełnione są inne ustawowe wymogi. |
|
Od którego momentu przysługuje ulga |
Począwszy od okresu rozliczeniowego, w którym upłynęło 90 dni od dnia, kiedy minął termin zapłaty określony na fakturze (rachunku) lub w umowie. |
W rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia, kiedy minął termin płatności określony w umowie lub na fakturze. |
|
Rozwiązania antycovidowe |
Tak, dla wierzycieli i dłużników, którzy spełnią określone warunki. Podstawowy to ponoszenie negatywnych konsekwencji ekonomicznych z powodu COVID-19 (w przypadku dłużników - także 50-proc. spadek przychodów). Jeżeli warunki te są spełnione, to do końca 2022 r.: ‒ wierzyciel może skorzystać z ulgi już po upływie 30 dni od upływu umówionego terminu płatności, ‒ dłużnik nie musi korygować podstawy obliczenia podatku dochodowego. |
Brak |
|
Kiedy ulga przepada |
Gdy upłynęły dwa lata, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została wystawiona faktura (rachunek) lub została zawarta umowa dokumentująca wierzytelność. |
Gdy upłynęły trzy lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona faktura dokumentująca wierzytelność. |
|
Warunki dotyczące sytuacji finansowej dłużnika |
Dłużnik na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania podatkowego nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego ani w trakcie likwidacji. |
Brak |
Jednak podstawowa różnica między ulgą na złe długi w VAT a tą samą preferencją w PIT i CIT dotyczy rodzaju objętych nią transakcji. W podatkach dochodowych ulga przysługuje tylko wtedy, gdy transakcja handlowa została zawarta w ramach działalności wierzyciela oraz działalności dłużnika (art. 26i ust. 10 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 1692; dalej: ustawa o PIT; oraz analogicznie art. 18f ust. 10 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych; t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1800; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 1561; dalej: ustawa o CIT). Chodzi o transakcję handlową w rozumieniu art. 4 pkt 1 ustawy z 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 893), a więc umowę, której przedmiotem jest odpłatna dostawa towaru lub odpłatne świadczenie usługi, a strony tej umowy zawierają ją w związku z wykonywaną działalnością. Nie muszą to być koniecznie przedsiębiorcy, mogą to być także osoby wykonujące wolny zawód, oddziały i przedstawicielstwa przedsiębiorców zagranicznych. Natomiast ulga w podatku dochodowym nie przysługuje dla transakcji zawieranych z konsumentami.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.