Rozliczenia podatkowe zależą od rodzaju umowy

Przedsiębiorcy powinni więc najpierw zastanowić się, który rodzaj leasingu wybrać, gdyż będzie to miało wpływ na rozliczanie ich kosztów.

Przepisy dotyczące opodatkowania stron umowy leasingu zawarte są w art. 23a - art. 23l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także art. 17a - 17l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przepisach tych zawarte jest m.in. określenie umowy leasingu. Jest to umowa nazwana w kodeksie cywilnym, a także każda inna, na mocy której jedna ze stron, zwana finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.

Różnice w amortyzacji

Zacznijmy od omówienia leasingu operacyjnego. W jego przypadku opłaty leasingowe są w całości zaliczane do kosztów uzyskania przychodu korzystającego, a więc leasingobiorcy. W czasie zaś obowiązywania umowy leasingowana dana rzecz - przykładowo samochód czy maszyna - pozostaje własnością finansującego, czyli leasingodawcy (zaliczana jest wówczas do jego majątku). To on dokonuje też od leasingowanej rzeczy odpisów amortyzacyjnych. Przeniesienie własności leasingowanej rzeczy na korzystającego może nastąpić po wygaśnięciu umowy. Oznacza to, że po zakończeniu okresu leasingu istnieje możliwość wykupu przedmiotu leasingu za określony procent wartości przez leasingobiorcę.

Z inną sytuacją mamy natomiast do czynienia w leasingu finansowym. Otóż amortyzacji leasingowanej rzeczy dokonuje korzystający. Wchodzi ona bowiem w skład jego majątku. Do kosztów uzyskania przychodu zaliczy on tylko odsetki od rat leasingowych. Ostatnia rata wpłacana przez korzystającego oznacza przejęcie przez niego na własność leasingowanego przedmiotu. Zatem w leasingu finansowym nie ma wykupu. Korzystający zostaje bowiem właścicielem rzeczy wraz z zapłaceniem ostatniej raty leasingowej.

Warto dokonać analizy

Jak z tego wynika, przedsiębiorca - przed podpisaniem umowy leasingu - musi dokonać szczegółowej analizy tego, jaki rodzaj leasingu jest dla niego najlepszy pod względem rozliczeń podatkowych. W sytuacji gdy przedsiębiorcy zależy na obniżeniu podstawy opodatkowania przez wliczenie w koszty raty leasingowe, to wtedy warto, aby zdecydował się na leasing operacyjny. Natomiast przy leasingu finansowym kosztem uzyskania przychodów może być tylko odsetkowa część raty. Warto też pamiętać o tym, że przy leasingu finansowym w koszty uzyskania przychodów może zostać wliczona także amortyzacja.

Warunki do spełnienia

Kwestiom rozliczania leasingu poświęconych było wiele indywidualnych interpretacji wydawanych przez organy podatkowe. Jak podkreślono w jednej z nich, aby dana umowa mogła zostać uznana za podatkową umowę leasingu, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki. Po pierwsze, przedmiotem umowy mogą być wyłącznie rzeczy i prawa stanowiące środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów. Po drugie, jedna ze stron umowy oddaje drugiej przedmiot umowy do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków, za co druga ze stron obowiązana jest zapłacić (interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 maja 2013 r., sygn. ILPB4/423-41/13-4/DS).

Krzysztof Tomaszewski

krzysztof.tomaszewski@infor.pl