Korzystniejsze rozliczenia dla inwestujących firm

Od 12 sierpnia 2017 r. zaczęła obowiązywać nowelizacja ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz od osób prawnych umożliwiająca korzystniejsze rozliczanie przez przedsiębiorców wydatków na inwestycje. Co się konkretnie zmieniło i kto może skorzystać na zmianach?

Nowelizacja umożliwia jednorazowe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów nakładów inwestycyjnych do kwoty 100 tys. zł rocznie. Mogą z tego skorzystać osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą albo w formie spółki cywilnej. Nowe rozliczenia są również dostępne dla spółek osobowych prawa handlowego (jawnych, partnerskich, komandytowych i komandytowo-akcyjnych), a także dla osób prawnych (w tym spółek z o.o. oraz akcyjnych). Warto jednocześnie podkreślić, że gdy przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki osobowej niebędącej osobą prawną (jawnej, partnerskiej, komandytowej, komandytowo-akcyjnej), to limit odpisów amortyzacyjnych w wysokości 100 tys. zł przypada na wszystkich wspólników tej spółki. Natomiast w przypadku spółki cywilnej, która jest umową, każdy ze wspólników może skorzystać z odrębnego limitu 100 tys. zł.

Jakie wydatki inwestycyjne dają przedsiębiorcom prawo do korzystniejszych rozliczeń?

Zgodnie z nowymi przepisami podmioty prowadzące działalność gospodarczą mają prawo dokonać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) w roku podatkowym, w którym zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 tys. zł. Wspomniane grupy KŚT obejmują kotły i maszyny energetyczne, maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania, pozostałe maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne, urządzenia techniczne, narzędzia, przyrządy, ruchomości. Nie można natomiast zastosować nowych korzystnych rozliczeń wobec nabytych nieruchomości (budynków i budowli) oraz środków transportu.

Czy trzeba spełnić jakieś dodatkowe warunki, żeby dokonać jednorazowego odpisu?

Tak. Z nowych rozwiązań mogą korzystać przedsiębiorcy, których wartość inwestycji w środek trwały wynosi co najmniej 10 tys. zł. Jednak w limicie 10 tys. zł można uwzględnić wartości kilku środków trwałych, przy czym wartość każdego z nich musi być wyższa niż 3,5 tys. zł.

Warto podkreślić, że jeżeli podmiot gospodarczy poniesie wydatek inwestycyjny o wartości łącznej powyżej 100 tys. zł w danym roku podatkowym, to dokona w tymże roku jednorazowego odpisu do maksymalnej kwoty 100 tys. zł. Natomiast pozostałą nadwyżkę będzie amortyzował według ogólnych zasad - czyli według ustalonych rocznych stawek - w następnych latach podatkowych. Przy czym suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych i wpłaty dokonanej na poczet nabycia środka trwałego, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.

Jednak jeszcze przed wejściem w życie omawianej nowelizacji nowi przedsiębiorcy oraz ci, których zaliczano do małych podatników PIT i CIT, mogli - i nadal mogą - dokonywać jednorazowej amortyzacji do równowartości 50 tys. euro rocznie. Jak pogodzić te dwa limity: nowy 100 tys. zł i dotychczasowy - 50 tys. euro?

W przypadku nabycia środka trwałego uprawniającego do skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego zarówno w wysokości 50 tys. euro, jak i 100 tys. zł, podatnik może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego wyłącznie na podstawie jednego z tych rozwiązań, czyli albo limitu 50 tys. euro, albo limitu 100 tys. zł.

Przedstawmy na konkretnym przykładzie, ile można zyskać dzięki nowym rozwiązaniom w porównaniu z poprzednim stanem prawnym.

Załóżmy, że przedsiębiorca nabył środek trwały - nową tokarkę - o wartości 11 tys. zł netto. Nie korzysta on z amortyzacji jednorazowej do wysokości 50 tys. euro. W poprzednim stanie prawnym podatnik ten musiałby uwzględnić nabyty środek trwały w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej 14 proc. w ciągu każdego roku. Przy założeniu, że przedsiębiorca ten stosowałby metodę liniową odpisów amortyzacyjnych, to wówczas koszt w wysokości 11 tys. zł netto zostałby rozliczony w ciągu około 7 lat (ponieważ koszt, który mógłby zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w jednym roku podatkowym, wyniósłby 1540 zł).

W stanie prawnym obowiązującym od 12 sierpnia 2017 r. przedsiębiorca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo 11 tys. zł netto. Oznacza to, że w danym roku podatkowym przedsiębiorca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w kwocie niższej niż w porównaniu z poprzednim stanem prawnym. O ile? Załóżmy, że tenże przedsiębiorca rozlicza się według liniowego PIT, czyli według stawki 19 proc. Zatem w poprzednim stanie prawnym wartość obniżająca podatek dochodowy do zapłaty w roku podatkowym wyniosłaby 292,60 zł (1540 zł x 19 proc. = 292,60 zł). Natomiast w obecnym stanie prawnym przedsiębiorca ten obniży podatek o 2090 zł (11 000 zł x 19 proc. = 2090 zł).

Czy omawiane regulacje mogą mieć zastosowanie do używanych środków trwałych?

Nie. Nowe przepisy dotyczą tylko nabytych fabrycznie nowych środków trwałych, które nie były używane wcześniej ani przez ich nabywcę, ani przez innego podatnika.

W jakim okresie trzeba nabyć takie nowe środki trwałe, żeby skorzystać z korzystniejszych rozwiązań?

Nowe zasady mają zastosowanie do środków trwałych nabytych od 1 stycznia 2017 r. i dokonanych od tego dnia wpłat na poczet nabycia tych środków. Jednocześnie warto podkreślić, że z nowego rozwiązania mogą też korzystać podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i zakończył się po 31 grudnia 2016 r., lecz przed wejściem w życie omawianych regulacji, czyli przed 12 sierpnia 2017 r.

@RY1@i02/2017/176/i02.2017.176.13000030d.801.jpg@RY2@

fot. materiały prasowe

Beata Hudziak, doradca podatkowy, partner zarządzający 8Tax Doradztwo Podatkowe

Rozmawiał Krzysztof Tomaszewski