Akty prawne

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

16 stycznia 2017

Ten tekst przeczytasz w 367 minut

(t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.)

Uwaga: Pogrubioną czcionką zaznaczyliśmy nowe i zmienione przepisy oraz informacje o uchylonych. Na niebiesko wyróżniliśmy daty wejścia w życie przepisów inne niż 1 stycznia br.

Przepis

Tak było do końca 2016 r.

Tak jest w 2017 r.

Komentarz

Podstawa prawna zmiany

1. Przepisów ustawy nie stosuje się do: (...)

Na podstawie niniejszego przepisu prawodawca wyłączył z obszaru zastosowania przepisów ustawy o PIT działalności w zakresie budowy i przebudowy okrętów. Zgodnie z ustawą o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych przedsiębiorca okrętowy może opłacać zryczałtowany podatek w zakresie budowy lub przebudowy statku.

Art. 2 ust. 1 pkt 6a dodany przez art. 16 pkt 1 ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (Dz.U. poz. 1206). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

(...)

2b. Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z: (...)

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.

(...)

2b.

W związku z pojawiającymi się wątpliwościami w temacie alokacji w Polsce, a w efekcie opodatkowania polskim PIT przychodów osiąganych przez nierezydentów, prawodawca postanowił doprecyzować zasady dotyczące tej problematyki. W ramach takich działań ustawodawca uzupełnił przykładowy katalog okoliczności uzasadniających umiejscowienie przychodów w Polsce.

Większość z nowo dodanych punktów nie powinna budzić wątpliwości. Jednak pewne obawy mogą dotyczyć ostatniego z nich, tj. stanowiącego, że za dochody (przychody) osiągane w Polsce uznaje się z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia. W połączeniu z regulacją zawartą w kolejnym ustępie zmiana ta może spowodować istotne poszerzenie grupy przypadków, w których naliczany jest polski PIT. Niestety w praktyce może się to wiązać z koniecznością faktycznej zapłaty tego podatku przez polskiego nabywcę. Tak będzie wówczas, gdy konsumpcja świadczenia jest za granicą.

Art. 3 ust. 2b i pkt 3, 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. poz. 1550; dalej: ustawa z 5 września 2016 r.). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Art. 3 ust. 2b pkt 5, 6 i 7 dodany przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepis ma charakter akcesoryjny i jednocześnie doprecyzowujący do przesłanki umiejscowienia przychodu w Polsce na postawie pkt 6 poprzedniego ustępu. Powoduje to, że wszystkie transakcje dokonane w jednym miesiącu są identycznie oceniane na potrzeby stosowania takiej regulacji.

Art. 3 ust. 2c dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Reguła zapisana w tym przepisie ma zastosowanie do przychodów wskazanych w art. 29 ust. 1 ustawy o PIT, czyli zagranicznych podmiotów opodatkowanych podatkiem u źródła.

Przy czym, by były one właściwe, konieczne jest, aby przychody nie zawierały się w żadnej z grup wymienionych we wcześniejszych punktach, odpowiednio, art. 3 ust. 2b ustawy o PIT. To oznacza, że np. dla przychodów ze stosunku pracy i z działalności wykonywanej osobiście, dla której przychód jest umiejscowiony w Polsce, jedynie wówczas gdy jest ona wykonywana na terytorium Rzeczypospolitej (i to bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia).

Art. 3 ust. 2d dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Ilekroć w ustawie jest mowa o: (...)

26) spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego; (...)

28) spółce - oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:

a) spółkę kapitałową, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251), (...)

Ilekroć w ustawie jest mowa o: (...)

26)

28)

Zmiana w pkt 26 determinowana jest doprecyzowaniem definicji spółki zamieszczonej w pkt 28. Zgodnie z aktualnym brzmieniem, pojęcie spółki obejmuje wszystkie spółki posiadające osobowość prawną.

Art. 5a pkt 26 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Art. 5a pkt 28 i lit. a w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

(...) 4. Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: (...)

3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej (...)

(...)

Zmiana w tym przepisie ma charakter dostosowawczy i jest determinowana zmianą w zakresie kwoty wolnej.

Art. 6 ust. 4 pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 ustawy z 29 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1926; dalej: ustawa z 29 listopada 2016 r.). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2017 r.

8. Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.

Zmiana ma charakter dostosowawczy związany z wprowadzeniem zryczałtowanego podatku od działalności w zakresie budowy statku lub przebudowy statku.

Podatnicy opłacający taki podatek nie mogą korzystać z preferencyjnego opodatkowania wspólnie z małżonkiem lub jako samotny rodzic (podobnie jak przedsiębiorcy opłacający podatek liniowy lub w sposób zryczałtowany).

Art. 6 ust. 8 w brzmieniu ustalonym przez art. 16 pkt 2 ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (Dz.U. poz. 1206; dalej ustawa z 6 lipca 2016 r.). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

9. Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym. (...)

Zmiana ma charakter dostosowawczy związany z wprowadzeniem zryczałtowanego podatku od działalności w zakresie budowy statku lub przebudowy statku.

Art. 6 ust. 9 w brzmieniu ustalonym przez art. 16 pkt 2 ustawy z 6 lipca 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

13. Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy, o których mowa w ust. 3a i 4a, są obowiązani udokumentować wysokość całkowitych przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym, przedstawiając zaświadczenie wydane przez właściwy organ podatkowy innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej, w którym osoby te mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych lub inny dokument potwierdzający wysokość całkowitych przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym.

13.

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej oraz powodowanych tym procedur. Od marca 2017 r. nie będą obowiązywać przepisy dotyczące kontroli skarbowej. Z tego powodu konieczne jest dostosowanie zapisów odnoszących się do odpowiednich organów.

Art. 6 ust. 13 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. poz. 1948).

(...) 1p. Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 1m, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym albo ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.

(...) 1p.

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej oraz powodowanych tym procedur. Od marca 2017 r. nie będą obowiązywały już przepisy dotyczące kontroli skarbowej. Z tego powodu prawodawca postanowił ograniczyć zapis do wskazania tylko na sam fakt zakończenia weryfikacji, bez wskazania na procedury, w ramach których ma ona być prowadzona.

Art. 14 ust. 1p w brzmieniu ustalonym przez art. 16 pkt 3 ustawy z 6 lipca 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: (...)

9) nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny;

9a) u wspólnika, określoną w umowie spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, wartość wkładu niepieniężnego wniesionego w postaci rzeczy lub praw, w zamian za który wspólnikowi nie są wydawane udziały (akcje), o których mowa w pkt 9; (...)

1. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: (...)

9a)

Regulacja dotyczy przypadku, w którym podatnik wnosi aport do spółki (zgodnie z definicją ustawy o PIT), którego przedmiotem nie jest przedsiębiorstwo ani jego zorganizowana część.

Zmiana dotyczy sposobu identyfikacji przychodu, a w efekcie jego wysokości. W aktualnym stanie prawnym wartość nominalna objętych w zamian za taki aport udziałów i akcji jest bez znaczenia dla wysokości przychodu. Zgodnie z postulatami organów podatkowych decyduje wartość rynkowa przedmiotu aportu. Teoretycznie o wysokości przychodu decydują wspólnicy poprzez treść umowy spółki lub statutu, jednak faktycznie przesądza wartość rynkowa. W praktyce powoduje to, że w rzeczywistości opodatkowane jest tzw. agio emisyjne. Jednocześnie prawodawca uchylił pkt 9a, co powodowane jest dodaniem ust. 1d, który go zastępuje, zawierając de facto takie same regulacje.

Art. 17 ust. 1 pkt 9 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Art. 17 ust. 1 pkt 9a uchylony przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1a. Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu: (...)

4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni, albo

5) w którym upływa okres 5 lat od dnia objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej wniesiony przez podmiot komercjalizujący, chyba że przed tym dniem nastąpiło zbycie, umorzenie lub unicestwienie tych udziałów (akcji) albo podmiot komercjalizujący został postawiony w stan upadłości lub likwidacji lub przestał być podatnikiem podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; w przypadku wystąpienia tych okoliczności przychód ustala się na dzień poprzedzający dzień ich wystąpienia.

1a. Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu: (...)

Zmiana polegająca na przeniesieniu dotychczasowego ust. 1aa z uwzględnieniem modyfikacji definicji pojęcia "spółka".

Art. 17 ust. 1a pkt 2a dodany przez art. 1 pkt 3 lit. b ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Art. 17 ust. 1a pkt 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 4 listopada 2016 r. o zmianie niektórych ustaw określających warunki prowadzenia działalności innowacyjnej (Dz.U. poz. 1933; dalej: ustawa z 4 listopada 2016 r.). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Art. 17 ust. 1a pkt 5 uchylony przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 4 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1aa. Przychód określony w ust. 1 pkt 9a powstaje w dniu przeniesienia na spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. (...)

1aa.

Zmiana determinowana modyfikacją ust. 1a pkt 2 (de facto przepisy zapisane w tej regulacji zostały uwzględnione w ust. 1a pkt 2a) oraz definicji spółki.

Art. 17 ust. 1aa uchylony przez art. 1 pkt 3 lit. c ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepis, po zmianach redakcyjnych, implementuje zasadę powodującą ograniczenie stosowania tych regulacji do wniesienia wkładu niepieniężnego stanowiącego rzeczy lub prawa. Przepis zastępuje wcześniejsze regulacje art. 17 ust. 1 pkt 9a.

Art. 17 ust. 1d dodany przez art. 1 pkt 3 lit. d ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Korzystna dla podatników. Przepis wprowadza definitywne wyłączenie powstania przychodu w przypadku aportu komercjalizowanej własności intelektualnej przez podmiot komercjalizujący, w przeciwieństwie do wcześniejszego zawieszenia na okres 5 lat.

Art. 17 ust. 1e dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 4 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

2. Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 9-10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19. (...)

Przepis ma charakter dostosowawczy.

Art. 17 ust. 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. e ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1. Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. (...)

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej oraz powodowanych tym procedur. Od marca 2017 r. nie będą już obowiązywały przepisy dotyczące kontroli skarbowej. Z tego powodu konieczne jest dostosowanie zapisów odnoszących się do odpowiednich organów.

Art. 19 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2016 r.

4. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Art. 19 ust. 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2016 r.

1c. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli:

1) sprzedaż nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej lub na rzecz osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej;

2) przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze;

3) sprzedaż następuje wyłącznie:

a) w miejscach, w których produkty te zostały wytworzone,

b) na targowiskach, przez które rozumie się wszelkie miejsca przeznaczone do prowadzenia handlu, z wyjątkiem sprzedaży dokonywanej w budynkach lub w ich częściach;

4) prowadzona jest ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e;

5) podatnik nie uzyskał innych przychodów ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

1c.

Korzystna dla podatników. W przepisie prawodawca zrezygnował z wymogu i zastrzeżenia, że przedmiotem transakcji mają być produkty własnej hodowli i własnego chowu. Przy czym wprowadził parytet własnej produkcji w sprzedaży produktów danego rodzaju.

Zmodyfikowany został katalog warunków alokacji przychodów ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy.

W szczególności ustawodawca zmodyfikował zakaz wykorzystywania pracy osób zatrudnionych w ramach stosunku pracy, zlecenia czy na podstawie umowy o dzieło. Obecnie prawodawca wymienia zakres prac, w których korzystanie z pracy w ramach takich stosunków prawnych nie wyłącza zastosowania art. 20 i alokacji przychodu w źródle inne przychody.

Prawodawca zrezygnował ze specyfikacji miejsc, w których podatnik może realizować sprzedaż, aby zastosowanie miały regulacje tego artykułu.

Szczególnie ważne jest to, że obecnie prowadzenie działalności gospodarczej nie wyklucza stosowania komentowanych w tym miejscu regulacji.

Art. 20 ust. 1c w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 16 listopada 2016 r. o zmianie niektórych ustaw w celu ułatwienia sprzedaży żywności przez rolników (Dz.U. poz. 1961; dalej: ustawa z 16 listopada 2016 r.). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1d. Za produkt roślinny pochodzący z własnej uprawy uważa się również mąkę wytworzoną ze zboża pochodzącego z własnej uprawy.

1d.

Prawodawca poszerzył katalog produktów przetworzonych, które uznawane są za produkty roślinne pochodzące z własnej uprawy.

Art. 20 ust. 1d w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 16 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1e. Podatnicy osiągający przychody, o których mowa w ust. 1c, są obowiązani prowadzić odrębnie za każdy rok podatkowy ewidencję sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych zawierającą co najmniej: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu, przychód narastająco od początku roku. Dzienne przychody ewidencjonowane są w dniu sprzedaży. (...)

1e.

W ramach nowelizacji ustawodawca uzupełnił katalog danych, jakie powinny być zamieszczane w ewidencji prowadzonej przez podatnika. Obecnie w ewidencji należy ujmować ilość i rodzaj przetworzonych produktów.

Art. 20 ust. 1e w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 16 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Prawodawca dopuścił sprzedaż na rzecz przedsiębiorców, wprowadzając jednocześnie reglamentację ilości zbywanych produktów.

Jak stanowi regulacja powołana w omawianym przepisie: "Minister właściwy do spraw rolnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw zdrowia określi, w drodze rozporządzenia, maksymalną ilość żywności zbywaną w ramach rolniczego handlu detalicznego oraz zakres i sposób dokumentowania tej ilości, mając na względzie potrzeby konsumentów, rodzaj zbywanej żywności oraz ochronę zdrowia publicznego, w tym zapewnienie bezpieczeństwa tej żywności".

Art. 20 ust. 1ea dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 16 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1. Wolne od podatku dochodowego są: (...)

Zgodnie z przepisami ustawy wskazanej w komentowanym przepisie jednorazowe świadczenia w kwocie 4000 zł przyznaje się z tytułu urodzenia żywego dziecka, posiadającego zaświadczenie o ciężkim i nieodwracalnym upośledzeniu albo nieuleczalną chorobę zagrażającą życiu, które powstały w prenatalnym okresie rozwoju dziecka lub w czasie porodu. Przychód uzyskany z tego tytułu korzysta ze zwolnienia od PIT na podstawie niniejszej regulacji.

Art. 21 ust. 1 pkt 8b dodany przez art. 16 ustawy z 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin "Za życiem" (Dz.U. poz. 1860). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Zwolnienie dotyczy wierzytelności ARiMR umarzanych przez jej prezesa, a przypadających agencji w związku z wykonywaniem przez nią zadań finansowanych wyłącznie z krajowych środków publicznych.

Art. 21 ust. 1 pkt 47e dodany przez art. 2 ustawy z 21 października 2016 r. o zmianie ustawy o Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. poz. 2048). Zmiana weszła w życie 31 grudnia 2016 r.

Po raz pierwszy prawodawca wprowadził zwolnienie dla przychodów osiąganych ze sprzedaży przetworzonych produktów rolniczych. Przysługuje ono wyłącznie w ramach limitu rocznego zapisanego w komentowanej regulacji.

Zwolnienie stanowi pomoc de minimis i nie wyklucza opodatkowania nadwyżki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Art. 21 ust. 1 pkt 71a dodany przez art. 1 pkt 2 lit. a ustawy z 16 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

77) równoważniki pieniężne za brak lokalu mieszkalnego, wypłacone: funkcjonariuszom Policji i Służby Więziennej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Straży Granicznej, Służby Celnej, Biura Ochrony Rządu oraz strażakom Państwowej Straży Pożarnej, do wysokości nieprzekraczającej kwoty 2280 zł; (...)

77) równoważniki pieniężne za brak lokalu mieszkalnego, wypłacone: funkcjonariuszom Policji i Służby Więziennej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Straży Granicznej, Biura Ochrony Rządu oraz strażakom Państwowej Straży Pożarnej, do wysokości nieprzekraczającej kwoty 2280 zł; (...)

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej oraz powodowanych tym procedur. Z tego powodu konieczne jest dostosowanie zapisów odnoszących się do nowych struktur (Służby Celno-Skarbowe).

Art. 21 ust. 1 pkt 77 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 2 lit. a ustawy z 16 listopada 2016 r.

82a) kwoty podwyższenia uposażenia, o których mowa w art. 121a ust. 3a ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz.U. z 2016 r. poz. 1782, 1948 i 1955) (...);

(...)

82a) kwoty podwyższenia uposażenia, o których mowa w art. 121a ust. 3a ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz. U. z 2015 r. poz. 355, z późn. zm.), (...),

Zmiany dostosowawcze determinowane przebudową struktur administracji skarbowej i celnej w ramach wprowadzenia nowej ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej.

Art. 21 ust. 1 pkt 82a w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 2 lit. b ustawy z 16 listopada 2016 r.

83a) świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw policjantom, funkcjonariuszom celnym i Straży Granicznej, pracownikom jednostek policyjnych lub jednostek organizacyjnych Straży Granicznej wykonującym zadania poza granicami państwa w składzie kontyngentu w celu udziału w:

83a) świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw policjantom, i Straży Granicznej, pracownikom jednostek policyjnych lub jednostek organizacyjnych Straży Granicznej wykonującym zadania poza granicami państwa w składzie kontyngentu w celu udziału w:

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej. Od marca 2017 r. wprowadzone zostaną organy celno-skarbowe.

Art. 21 ust. 1 pkt 83a w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 2 lit. c ustawy z 16 listopada 2016 r.

101) przychody uzyskane przez krwiodawców ze sprzedaży pobranej od nich krwi lub jej składników; (...)

101)

Zmiana determinowana nowelizacją regulacji powołanych w omawianym przepisie, przy jednoczesnym skonkretyzowaniu charakteru świadczenia stanowiącego przychód zwolniony od PIT.

Art. 21 ust. 1 pkt 101 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 ustawy z 20 maja 2016 r. o zmianie ustawy o publicznej służbie krwi oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 823). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

109) przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 i 9a, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; (...)

109)

Zmiana redakcyjna uwzględniająca derogację pkt 9a w art. 17 ust. 1.

Art. 21 ust. 1 pkt 109 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

129) dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego; (...)

129)

Zmiana determinowana zastrzeżeniem ograniczającym zapisanym w ust. 36.

Art. 21 ust. 1 pkt 129 w brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 1 ustawy z 23 czerwca 2016 r. o zmianie ustawy o systemie oświaty oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1010; dalej: ustawa z 23 czerwca 2016 r.). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Regulacja wskazuje na możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (2 proc.) przychodu uzyskiwanego ze sprzedaży przetworzonych produktów rolniczych przewyższającego kwotę wolną.

Art. 21 ust. 15a dodany przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 16 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

W niniejszym przepisie prawodawca klasyfikuje (jednocześnie limitując je) zwolnienie dla przychodów z tytułu sprzedaży przetworzonych produktów rolniczych jako pomoc de minimis.

Art. 21 ust. 15b dodany przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 16 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Ograniczenie zwolnienia stosowane wobec dotacji.

Art. 21 ust. 36 dodany przez art. 3 pkt 2 ustawy z 23 czerwca 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

(...) 1e. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, w wysokości:

(...) 2) wartości:

a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a - jeżeli przedmiotem wkładu są udziały (akcje) albo wkłady objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, (...)

(...) 1e.

2) wartości:

Art. 22 ust. 1e w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. a w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 5 września 2016 r.

Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

(...)

5) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wartość, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, z dnia objęcia - w przypadku gdy udziały (akcje) wnoszone w formie wkładu niepieniężnego zostały objęte w następstwie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową.

(...)

Art. 22 ust. 1e pkt 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1f. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a - jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a. (...)

Art. 22 ust. 1f pkt 1 i 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 lit. b ustawy z 5 września 2016 r. Zmiany weszły w życie 1 stycznia 2017 r.

1ł. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, koszt uzyskania przychodów ustala się na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

1ł.

Zmiany determinowane nowelizacją art. 17 ust. 1 pkt 9 dotyczącego sposobu wyznaczania przychodu z tytułu objęcia udziałów lub akcji spółki w zamian za aport, którego przedmiotem nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa ani przedsiębiorstwo. Zmiany mają charakter dostosowawczy (derogacja pkt 9a) i ze względu na to, że obecnie wartość nominalna objętych udziałów lub akcji jest bez znaczenia dla wysokości przychodu, prawodawca odstąpił od wskazywania na te wartości.

Art. 22 ust. 1ł w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 lit. c ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1o. Koszty uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej wniesiony przez podmiot komercjalizujący, ustala się w wysokości określonej według stanu obowiązującego na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej, stosując przepis art. 22 ust. 1e pkt 1 lub 3 oraz ust. 1i.

(...)

1o.

Przepis uchylony w związku z wprowadzeniem zasady, według której aport w ramach komercjalizacji nie generuje przychodu podatkowego po stronie podmiotu komercjalizującego.

Art. 22 ust. 1o uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z 4 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

7f. Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 7c, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym albo ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, lub zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.

7f.

Zmiana ma charakter dostosowawczy związany z wprowadzeniem zryczałtowanego podatku od działalności w zakresie budowy lub przebudowy statku.

Art. 22 ust. 7f w brzmieniu ustalonym przez art. 16 pkt 4 ustawy z 6 lipca 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

(...) 5. W razie zmiany formy opodatkowania podatnicy, zakładając ewidencję, o której mowa w ust. 2, uwzględniają w niej odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego lub podatku tonażowego. (...)

(...) 5.

Zmiana ma charakter dostosowawczy związany z wprowadzeniem zryczałtowanego podatku od działalności w zakresie budowy lub przebudowy statku.

Art. 22n ust. 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 16 pkt 5 ustawy z 6 lipca 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Uwaga na ryzyko. Komentowane przepisy są bezpośrednio powiązane z zapisanymi w art. 22 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1829), przepisami normującymi kwestię zapłat dokonywanych pomiędzy przedsiębiorcami. W aktualnym stanie prawnym płatności z tytułu transakcji, których jednorazowa wartość przekracza 15 000 zł, powinny być dokonywane z wykorzystaniem rachunku płatniczego.

Uchybienie takiemu obowiązkowi związane jest z wyłączeniem z kosztów podatkowych wydatków w takiej części, w jakiej zapłata została zrealizowana bez wykorzystania rachunku.

Prawodawca zapisał mechanizm korekty przy braku wystarczającej kwoty kosztów, z przesunięciem czasowym, po likwidacji działalności czy zmianie formy opodatkowania.

Wyłączenie dotyczy również amortyzacji.

Podkreślić przy tym trzeba, że zasada taka dotyczy również płatności w walucie obcej, a w przypadku takich przeliczenia na złote dokonuje się, stosując kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

Ryzyko dotyczy tego, co to jest transakcja - czy dostawy dokonywane w sposób powtarzalny, np. każdego dnia nabycie towarów, gdzie jednostkowo wartość transakcji nie przekracza 15 000 zł, ale w sumie tak powinny być sumowane? Moim zdaniem nie, ale uważam, że istnieje duże ryzyko, iż organy inaczej podejdą do tego problemu.

Art. 22p dodany przez art. 1 ustawy z 13 kwietnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. poz. 780; dalej: ustawa z 13 kwietnia 2016 r.). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Na podstawie art. 4 ustawy z 13 kwietnia 2016 r., art. 22p ma zastosowanie do płatności dokonywanych w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2016 r. z wyjątkiem:

- płatności dotyczących transakcji zawartych przed 1 stycznia 2017 r., jeżeli wartość transakcji nie przekraczała równowartości 15 000 zł.,

- płatności dotyczących kosztów zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów przed 1 stycznia 2017 r.

(

Przepis zawiera poszerzenie pojęcia unicestwienia udziałów na potrzeby rozliczenia podatkowego kosztów w przypadku połączenia lub podziału spółek.

Art. 24 ust. 8e dodany przez art. 1 pkt 6 lit. a ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Zmiana jest elementem uszczelniania systemu podatkowego. Prawodawca wprowadza zasadę wyłączania pozytywnego fiskalnie skutku (preferencji) z tytułu wymiany udziałów przy zachowaniu odpowiedniego poziomu własności, jeżeli operacja została przeprowadzona jedynie lub przede wszystkim dla osiągnięcia korzyści podatkowej.

Art. 24 ust. 19 dodany przez art. 1 pkt 6 lit. b ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepis ma charakter doprecyzowujący do ust. 19. Prawodawca wprowadza domniemanie działania dla korzyści fiskalnej przy wymianie udziałów dokonywanej bez uzasadnienia ekonomicznego.

Art. 24 ust. 20 dodany przez art. 1 pkt 6 lit. b ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

(...) 1a. Podatnicy będący przedsiębiorcami żeglugowymi w rozumieniu ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, prowadzący działalność opodatkowaną podatkiem tonażowym oraz inną działalność opodatkowaną podatkiem dochodowym są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić przychody i związane z nimi koszty na poszczególne rodzaje działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem tonażowym i podatkiem dochodowym. (...)

(...) 1a.

Zmiana ma charakter dostosowawczy związany z wprowadzeniem zryczałtowanego podatku od działalności w zakresie budowy lub przebudowy statku.

Art. 24a ust. 1a w brzmieniu ustalonym przez art. 16 pkt 6 ustawy z 6 lipca 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

5a. Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5%. (...)

5a.

Zwiększony został, z 5 proc. do 25 proc., próg powiązań kapitałowych na potrzeby stosowania regulacji właściwych dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. W konsekwencji zmniejsza się grupa podatników powiązanych według tych regulacji!

Art. 25 ust. 5a w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 ustawy z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1932; dalej: ustawa z 9 października 2015 r.). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

6e. Przepisy ust. 6b i 6c stosuje się odpowiednio w przypadkach, w których:

1) organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określił dochody podatnika w związku z ustaleniem lub narzuceniem pomiędzy podmiotami krajowymi warunków, o których mowa w ust. 1, lub (...)

3) podatnik skorzystał z uprawnienia do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji, zgodnie z art. 14c ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 720 i 1165), w przypadku ujawnienia przez kontrolę nieprawidłowości w związku z ustaleniem lub narzuceniem pomiędzy podmiotami krajowymi warunków, o których mowa w ust. 1.

6e. Przepisy ust. 6b i 6c stosuje się odpowiednio w przypadkach, w których:

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej. Od marca 2017 r. nie będą już funkcjonowały organy kontroli skarbowej.

Zmiana powołuje nową ustawę o KAS (Krajowej Administracji Skarbowej).

Art. 25 ust. 6e pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 3 lit. a ustawy z 16 listopada 2016 r. Art. 25 ust. 6e pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 3 lit. b ustawy z 16 listopada 2016 r.

1. Podatnicy dokonujący transakcji, w tym zawierający umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 - lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, w tym zawierający umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, jeżeli jedną ze stron takiej umowy jest podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej:

1) określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko);

2) określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty;

3) metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji;

4) określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach - w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot;

5) wskazanie innych czynników - w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki, a w przypadku zawarcia umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze - w szczególności przyjętych w umowie zasad dotyczących praw wspólników (stron umowy) do udziału w zysku oraz uczestnictwa w stratach;

6) określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń - w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.

W praktyce oznacza eliminację obowiązków sporządzania dokumentacji właściwej dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów. Od 2017 r. obowiązują nowe zasady identyfikacji podmiotów zobowiązanych do sporządzania dokumentacji podatkowej właściwej dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. Obecnie obowiązek sporządzania dokumentacji nie dotyczy osób fizycznych - przedsiębiorców, którzy nie prowadzą ksiąg rachunkowych, a jeżeli prowadzą, to czy w poprzednim roku wartość przychodów lub kosztów przekroczyła równowartość 2 000 000 euro. Jeżeli taki próg nie został przekroczony, podatnika nie dotyczy obowiązek sporządzania dokumentacji właściwej dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. Zasada ta nie ma zastosowania do transakcji, w ramach których płatności są dokonywane do rajów podatkowych. Tutaj decyduje wyłącznie łączna kwota zapłaty.

Art. 25a ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 lit. a ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepis poszerza obowiązek sporządzania dokumentacji na rok następny po roku, w którym podatnik był zobligowany do przygotowywania dokumentacji TP, nawet jeżeli dla tego roku warunek progu 2 000 000 euro nie jest spełniony. W głównej mierze chodzi o to, by uniemożliwić podatnikom przesuwanie transakcji pomiędzy latami dla uniknięcia obowiązku sporządzania dokumentacji.

Art. 25a ust. 1a dodany przez art. 1 pkt 4 lit. b ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Regulacja implementuje zasadę progu 2 000 000 euro na grunt działalności nowych podatników. Chodzi oczywiście o rozpoczęcie wykonywania działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej. W takim przypadku istotne są przychody lub koszty danego (pierwszego) roku.

Art. 25a ust. 1b dodany przez art. 1 pkt 4 lit. b ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Regulacja zawiera doprecyzowanie, który podatnik powinien być uznany za rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Art. 25a ust. 1c dodany przez art. 1 pkt 4 lit. b ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Prawodawca precyzuje, które transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi powinny być uznane za mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika.

Co ważne, prawodawca zróżnicował wartość transakcji, dla których musi być sporządzana dokumentacja podatkowa, uwzględniając zakres działalności podatnika czy spółki niebędącej podatnikiem, w ramach której prowadzi działalność.

Wprowadził trzy przedziały i dla nich zdefiniował progi wartości transakcji. W praktyce oznacza to, że możliwe (czy nawet dość typowe) są sytuacje, w których jeden z uczestników transakcji ma obowiązek sporządzania dokumentacji, a na drugim nie spoczywa taka powinność.

Art. 25a ust. 1d dodany przez art. 1 pkt 4 lit. b ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepis kontynuuje zasadę, wedle której transakcją jest również umowa spółki niebędącej osobą prawną oraz umowa wspólnego przedsięwzięcia. Oczywiście chodzi o przypadki, w których został przekroczony próg ustawowy, a stronami są podmioty powiązane.

Art. 25a ust. 1e dodany przez art. 1 pkt 4 lit. b ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepis nadaje quasi-podmiotowość fiskalną spółce osobowej i wspólnemu przedsięwzięciu. Chodzi o to, że w takim przypadku limity wyznaczane są dla spółki/wspólnego przedsięwzięcia, a nie dla poszczególnych sygnatariuszy umowy.

Art. 25a ust. 1f dodany przez art. 1 pkt 4 lit. b ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Dzięki tej regulacji wspólnicy spółki niemającej osobowości prawnej oraz umowy wspólnego przedsięwzięcia, na których spoczywa wspólny obowiązek przygotowania dokumentacji transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, mogą posługiwać się jedną, wspólną. Przepis wprowadza prawo, a nie obowiązek wskazania jednego wspólnika jako tego, który sporządzi dokumentację.

Art. 25a ust. 1g dodany przez art. 1 pkt 4 lit. b ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:

1) 30 000 euro - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo

2) 50 000 euro - w pozostałych przypadkach.

2a. W przypadku umowy spółki niebędącej osobą prawną obowiązek, o którym mowa w ust. 1, obejmuje umowy, w których łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 50 000 euro. W przypadku umowy wspólnego przedsięwzięcia lub innej umowy o podobnym charakterze limit ten odnosi się do wartości wspólnego przedsięwzięcia określonego w tej umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości - do przewidywanej na dzień zawarcia umowy wartości wspólnie realizowanego przedsięwzięcia.

2a.

Derogacja uzasadniona wprowadzeniem nowego sposobu identyfikacji transakcji lub innych zdarzeń mających wpływ na wynik podatkowy.

Art. 25a ust. 2 uchylony przez art. 1 pkt 4 lit. c ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Art. 25a ust. 2a uchylony przez art. 1 pkt 4 lit. c ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepisy określają strukturę dokumentacji podatkowej i dane, które powinny się w niej znaleźć. Podobnie jak w przypadku wyznaczania istotnych transakcji, tak i w przypadku samej dokumentacji prawodawca uwzględnia zakres prowadzonej działalności. Dzięki temu podatnicy wykonujący działalność o niższych przychodach mogą przygotować dokumentację w wersji prostszej, mniej rozbudowanej niż ci o wyższych przychodach.

Art. 25a ust. 2b dodany przez art. 1 pkt 4 lit. d ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepis wskazuje na zakres danych uwzględnionych przy przygotowywaniu analizy porównawczej oraz przypadki, w których nie musi ona być dokonywana.

Art. 25a ust. 2c dodany przez art. 1 pkt 4 lit. d ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepis wprowadza obowiązek sporządzania dokumentacji grupowej, zawierającej politykę cen transferowych.

Art. 25a ust. 2d dodany przez art. 1 pkt 4 lit. d ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepis wskazuje na warunki przygotowania uproszczonej dokumentacji przez podatników legitymujących się decyzją dotyczącą porozumień w sprawie ustalenia cen transakcyjnych.

Art. 25a ust. 2e dodany przez art. 1 pkt 4 lit. d ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepis identyfikuje termin przygotowania dokumentacji podatkowej.

Art. 25a ust. 2f dodany przez art. 1 pkt 4 lit. d ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Poprzez ten przepis ustawodawca próbuje rozwiać wątpliwości co do tego, jak należy się zachować przy kontynuacji transakcji w kolejnym roku.

Regulacja z jednej strony wyraźnie potwierdza możliwość przygotowania dokumentacji dla więcej niż jednego roku, z drugiej zaś strony wprowadza instytucję przeglądu dokumentacji.

Art. 25a ust. 2g dodany przez art. 1 pkt 4 lit. d ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przepis potwierdza możliwość przygotowania dokumentacji dla więcej niż jednego roku i jednocześnie wprowadza instytucję aktualizacji dokumentacji.

Art. 25a ust. 2h dodany przez art. 1 pkt 4 lit. d ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Unormowania precyzują termin, w którym musi być przygotowana dokumentacja grupowa (master file), o ile oczywiście podatnika dotyczy taki obowiązek.

Art. 25a ust. 2i dodany przez art. 1 pkt 4 lit. d ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

3. Obowiązek sporządzenia dokumentacji, o którym mowa w ust. 1, obejmuje również transakcję, w związku z którą zapłata należności wynikająca z takiej transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość 20 000 euro.

3a. W przypadku umowy spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli jedną ze stron umowy jest podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, obowiązek, o którym mowa w ust. 1, obejmuje umowy, w których łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 20 000 euro. W przypadku umowy wspólnego przedsięwzięcia lub innej umowy o podobnym charakterze limit ten odnosi się do wartości wspólnego przedsięwzięcia określonego w tej umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości - do przewidywanej na dzień zawarcia umowy wartości wspólnie realizowanego przedsięwzięcia.

3a.

Zmiana dokonana w związku z przebudową regulacji tego artykułu.

Art. 25a ust. 3 i 3a uchylony przez art. 1 pkt 4 lit. e ustawy z 9 października 2015 r. Zmiany weszły w życie 1 stycznia 2017 r.

Wyłączenie obowiązku sporządzania dokumentacji dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Art. 25a ust. 3d dodany przez art. 1 pkt 4 lit. f ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

4. Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy są obowiązani do przedłożenia dokumentacji, o której mowa w ust. 1-3a, w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania tej dokumentacji przez te organy.

Zmiana ma charakter redakcyjny.

Modyfikacja wchodząca w życie od 1 marca 2017 r. związana jest z przebudową administracji skarbowej.

Art. 25a ust. 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 lit. g ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Art. 25a ust. 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2016 r.

Regulacja nadaje organom uprawnienie do żądania sporządzenia dokumentacji podatkowej nawet wówczas, gdy nie zostały przekroczone progi ustawowe transakcji. W takim przypadku prawodawca wydłużył termin na przedłożenie dokumentacji do 30 dni.

Modyfikacja wchodząca w życie od 1 marca 2017 r. związana jest z przebudową administracji skarbowej.

Art. 25a ust. 4a dodany przez art. 1 pkt 4 lit. h ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Art. 25a ust. 4a w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2016 r. Zmiana wejdzie w życie 1 marca 2017 r.

5. Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 2, 2a, 3 i 3a, przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, w którym została zawarta transakcja (umowa) objęta obowiązkiem, o którym mowa w ust. 1.

Zmiana ma charakter redakcyjny. Dodatkowo prawodawca wskazał na kurs przeliczania walut dla ostatniego dnia roboczego roku podatkowego.

Art. 25a ust. 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 lit. i ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Regulacja, która wzbudziła niepokój wielu podatników. Na jej podstawie podatnicy zobligowani są składać oświadczenie o sporządzonej dokumentacji - po raz pierwszy zostanie ono złożone w 2018 r. za rok 2017.

W praktyce oznacza to, że podatnik musi przygotować dokumentację. Warto pamiętać, że oświadczenie będzie składane pod rygorem odpowiedzialności karnej, więc złożenie oświadczenia nieprawdziwego grozi karą! De facto zmusza to podatników do sporządzenia dokumentacji!

Art. 25a ust. 7 dodany przez art. 1 pkt 4 lit. j ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Delegacja ustawowa.

Art. 25a ust. 8 dodany przez art. 1 pkt 4 lit. j ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1. Za przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1b, uważa się przychody: (...)

2) ze źródeł nieujawnionych obejmujące przychody ze źródeł niewskazanych przez podatnika i nieustalonych przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej

(...)

1. Za przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1b, uważa się przychody: (...)

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej. Od marca 2017 r. nie będą już funkcjonować organy kontroli skarbowej.

Art. 25b ust. 1 pkt 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2016 r.

Podatek od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustala, w drodze decyzji, za rok podatkowy, w którym powstał przychód odpowiadający kwocie nadwyżki lub nadwyżek, właściwy organ podatkowy lub właściwy organ kontroli skarbowej.

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej. Od marca 2017 r. nie będą już funkcjonować organy kontroli skarbowej.

Art. 25f w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 4 ustawy z 16 listopada 2016 r.

1. W toku postępowania podatkowego albo w toku postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku.

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej. Od marca 2017 r. nie będą już funkcjonować organy kontroli skarbowej.

Art. 25g ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 5 lit. a ustawy z 16 listopada 2016 r.

3. Jeżeli w toku postępowania podatkowego lub postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej podatnik nie udowodni uzyskania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych, o których mowa w art. 25b ust. 4 pkt 3, stanowiących pokrycie wydatku i nastąpiło przedawnienie zobowiązania podatkowego w stosunku do tych przychodów (dochodów), to ich uzyskanie podatnik może uprawdopodobnić. W przypadku nieudowodnienia lub nieuprawdopodobnienia przychodów (dochodów), o których mowa w zdaniu pierwszym, przychody (dochody) te uznaje się za przychody, o których mowa w art. 25b ust. 1. (...)

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej. Od marca 2017 r. nie będą już funkcjonować organy kontroli skarbowej i przypisane do nich procedury.

Art. 25g ust. 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 5 lit. b ustawy z 16 listopada 2016 r.

7. W przypadku ustalenia w postępowaniu podatkowym albo w postępowaniu kontrolnym organu kontroli skarbowej źródła pochodzenia nieujawnionych uprzednio przychodów (dochodów) i ich wysokości, przychody (dochody) te podlegają opodatkowaniu podatkiem na zasadach określonych w przepisach ustawy innych niż przepisy niniejszego rozdziału lub w przepisach odrębnych ustaw.

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej oraz procedur kontroli prowadzonej przez takie organy. Od marca 2017 r. nie będą już funkcjonować organy kontroli skarbowej.

Art. 25g ust. 7 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 5 lit. c ustawy z 16 listopada 2016 r.

1. Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e i art. 30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e i 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot:

(...)

9) darowizn przekazanych na cele: (...)

c) krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi (Dz. U. z 2014 r. poz. 332 oraz z 2016 r. poz. 823), w wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobraną krew określonego przepisami wydanymi na podstawie art. 11 ust. 2 tej ustawy

- w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.

(...)

9) darowizn przekazanych na cele: (...)

Prawodawca doprecyzowuje zasady odliczania od dochodu darowizn dokonywanych przez krwiodawców, wskazując mechanizm kalkulacji kwoty odliczenia.

Art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. c w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 2 ustawy z 20 maja 2016 r. o zmianie ustawy o publicznej służbie krwi oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 823). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

7c. W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności: (...)

7c.

Zmiana determinowana jest przebudową struktur administracji skarbowej i celnej. Od marca 2017 r. nie będą już funkcjonowały organy kontroli skarbowej.

Art. 26 ust. 7c w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2016 r.

(...)

2. Za koszty kwalifikowane uznaje się:

(...)

2. Za koszty kwalifikowane uznaje się:

(...)

Korzystna dla podatników. Prawodawca poszerzył katalog wydatków stanowiących koszty kwalifikowane na potrzeby realizacji odliczenia w ramach ulgi innowacyjnej, które jednak mogą zastosować wyłącznie podatnicy będący mikro-, małymi lub średnimi przedsiębiorcami.

Art. 26e ust. 2 pkt 5 dodany przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy z 4 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

7. Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 - 30% tych kosztów;

2) w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3:

a) 20% tych kosztów - jeżeli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,

b) 10% tych kosztów - w przypadku pozostałych podatników.

Prawodawca podwyższył procentowe wskaźniki kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi innowacyjnej.

Dotychczasowe wskaźniki 30 proc. i 20 proc. zostały zastąpione 50 proc. (wszystkie koszty kwalifikowane innych niż duzi przedsiębiorcy), a wcześniejszy wskaźnik 10 proc. obecnie wynosi 30 proc. (tj. inne niż wynagrodzenia koszty dużych przedsiębiorców).

Art. 26e ust. 7 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. b ustawy z 4 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

8. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Ze względu na to, że w danym roku podatnik może nie dysponować wystarczającym dochodem do realizacji ulgi innowacyjnej, prawodawca umożliwia odliczanie przez kolejne lata. W poprzednim stanie prawnym był to okres trzech, a obecnie jest to okres sześciu lat.

Art. 26e ust. 8 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. b ustawy z 4 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Przeniesienia odliczenia ulgi innowacyjnej na kolejne lata nie stosuje się, jeżeli podatnik wystąpił o zwrot bezpośredni (gotówkowy) nierozliczonej kwoty ulgi (nowa instytucja zapisana w art. 26ae).

Art. 26e ust. 9 dodany przez art. 1 pkt 3 lit. c ustawy z 4 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

W ramach działań mających wspierać rozwój polskiej nauki i umożliwienie stosowania ulgi innowacyjnej od 2017 r. prawodawca wprowadził zwrot bezpośredni (gotówkowy) dla rozliczenia ulgi innowacyjnej.

Zaznaczyć trzeba, że prawodawca nie tylko wprowadził limity zwrotu, ale również doprecyzował, iż przysługuje on tylko nowym podatnikom, w pierwszym roku działalności. Mikro-, mały i średni przedsiębiorca może skorzystać ze zwrotu również w drugim roku, jeżeli u podatnika wystąpiła strata lub zbyt niski dochód.

Mechanizm rozliczany jest w ramach pomocy de minimis.

W przepisach nie mogło zabraknąć regulacji wyłączających możliwość uzyskania zwrotu - dość typowe rozwiązanie, ze wskazaniem okoliczności, które traktowane są przez ustawodawcę jako przesłanki rzeczywiste lub quasi-kontynuacji działalności.

W przypadku upadłości lub likwidacji przed upływem ustawowego terminu podatnik musi zwrócić otrzymane kwoty.

Art. 26ea dodany przez art. 1 pkt 4 ustawy z 4 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani wykazać w zeznaniu koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu.

Zmiana ma charakter dostosowawczy i determinowana jest wprowadzeniem zwrotu bezpośredniego (gotówkowego) jako formy rozliczenia ulgi innowacyjnej.

Art. 26f w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 ustawy z 4 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Odliczenie, o którym mowa w art. 26e, podatnik wykazuje w zeznaniu, w którym rozlicza przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zmiana ma charakter dostosowawczy i determinowana jest wprowadzeniem zwrotu bezpośredniego (gotówkowego) jako formy rozliczenia ulgi innowacyjnej.

Art. 26g w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 ustawy z 4 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1. Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali:



	85 528	18% minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr
85 528		14 839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł



	85 528	18%	minus kwota zmniejszająca podatek
85 528		15 395 zł 04 gr + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł

W ramach kontrowersyjnej nowelizacji i próby implementacji orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego dotyczącego kwoty wolnej od podatku prawodawca zmodyfikował również tabelę wyliczania podatku. Tym razem zrezygnował ze wskazania w tabeli kwoty wolnej. Ogólnie tylko określił, że podlega ona odliczeniu.

Art. 27 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a ustawy z 29 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2017 r.

Przepis identyfikuje zasady wyznaczania kwoty wolnej (czy raczej kwoty zmniejszającej podatek). Od 2017 r. kwota wolna nie ma stałego charakteru, jest ruchoma i nie jest jednakowa dla wszystkich podatników. Obecnie wysokość kwoty wolnej determinowana jest tym, w jakim przedziale znajduje się podstawa opodatkowania danego podatnika i jaka jest jej wysokość.

Przy przekroczeniu przez podstawę opodatkowania kwoty 127 000 zł kwota wolna nie przysługuje.

Ważne jest to, że pełne (ostateczne) rozliczenie kwoty wolnej dokonywane jest dopiero w zeznaniu rocznym.

Art. 27 ust. 1a dodany przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 29 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2017 r.

Ze względu na to, że kwota wolna jest rozliczana dopiero w zeznaniu rocznym, w odrębnym przepisie (nowo dodanym) prawodawca precyzuje zasady rozliczania kwoty wolnej na etapie zaliczek. Ważne jest to, że prawodawca nie wskazuje na źródło, ale nie oznacza to, iż płatnicy stosują kwotę wolną, jeżeli odrębne przepisy nie przewidują jej rozliczenia. W takich przypadkach w dalszym ciągu kwota wolna nie wpływa na wysokość zaliczek.

Art. 27 ust. 1b dodany przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 29 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2017 r.

Przepis przewiduje coroczną weryfikację kwoty wolnej w drodze rozporządzenia, tj. poza ustawą podatkową.

Art. 27 ust. 1c dodany przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 29 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2017 r.

Delegacja ustawowa.

Art. 27 ust. 1d dodany przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 29 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2017 r.

(...) 5. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności: (...)

Zmiana determinowana zmianami w organizacji aparatu skarbowego - od marca 2017 r. nie będą funkcjonowały organy kontroli skarbowej.

Art. 27f ust. 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2016 r.

1. Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy: (...)

5) z wynagrodzeń za udzielanie pomocy Policji, funkcjonariuszom Służby Celno-Skarbowej, Straży Granicznej, Służbie Kontrwywiadu Wojskowego, Służbie Wywiadu Wojskowego, Żandarmerii Wojskowej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu i Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu, wypłacanych z funduszu operacyjnego - w wysokości 20% wynagrodzenia; (...)

1. Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy: (...)

Zmiana determinowana zmianami w organizacji aparatu skarbowego.

Art. 30 ust. 1 pkt 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 6 ustawy z 16 listopada 2016 r.

(...) 2. Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:

(...)

5) różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e,

(...)

- osiągnięta w roku podatkowym.

(...)

(...) 2. Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:

(...)

- osiągnięta w roku podatkowym.

(...)

Zmiana determinowana derogacją pkt 9a w art. 17 ust. 1.

Art. 30b ust. 2 pkt 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

1. Jeżeli właściwy organ podatkowy lub właściwy organ kontroli skarbowej określi, na podstawie art. 25, dochód podatnika w wysokości wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika w związku z dokonaniem transakcji, o których mowa w art. 25a, a podatnik nie przedstawi tym organom wymaganej przez te przepisy dokumentacji podatkowej - różnicę między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez te organy opodatkowuje się stawką 50%.

Zmiana doprecyzowująca.

Od marca zmiana determinowana jest przebudową aparatu skarbowego.

Art. 30d ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 ustawy z 9 października 2015 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

Art. 30d ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 7 ustawy z 16 listopada 2016 r.

(...) 3. Zagraniczną spółką kontrolowaną jest:

(...)

3) zagraniczna spółka spełniająca łącznie następujące warunki:

(...)

c) co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz.rz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.). (...)

(...) 3. Zagraniczną spółką kontrolowaną jest:

(...)

3) zagraniczna spółka spełniająca łącznie następujące warunki:

(...)

Zmiana doprecyzowująca.

Art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 8 ustawy z 5 września 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r.

12. Udział podatnika w zagranicznej spółce kontrolowanej, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. a, pomniejsza się o udział jego jednostki zależnej związany z prawem do udziału w zyskach tej zagranicznej spółki kontrolowanej, przysługujący przez ten sam okres, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

(...)

3) jednostka zależna jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo istnieje podstawa prawna, wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, lub innej umowy międzynarodowej, której stroną jest Unia Europejska, do uzyskania przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym jednostka zależna będąca zagraniczną spółką podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów. (...)

(...)

Zmiana determinowana jest przebudową aparatu skarbowego.

Art. 30f ust. 12 pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2016 r.

16. Na żądanie organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej podatnik jest obowiązany udostępnić, w terminie 7 dni od dnia otrzymania żądania, prowadzone zgodnie z ust. 15 ewidencje i rejestr. Jeżeli podatnik nie udostępni tych ewidencji lub rejestru albo ustalenie dochodu na podstawie prowadzonych ewidencji nie jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania, przy uwzględnieniu przedmiotu działalności (transakcji), z której dochód został osiągnięty. Do określenia dochodu w drodze oszacowania stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

16.

Zmiana determinowana jest przebudową aparatu skarbowego.

Art. 30f ust. 16 w brzmieniu ustalonym przez art. 19 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2016 r.

(...) 1a. Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody łącznie z małżonkiem bądź na zasadach określonych w art. 6 ust. 4, a za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu:

1) dochody podatnika nie przekroczą górnej granicy pierwszego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej - zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu i są dodatkowo pomniejszane za każdy miesiąc o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej; (...)

Zmiana determinowana modyfikacją zasad rozliczania kwoty wolnej. Wprawdzie finalnie rozliczenie kwoty wolnej dokonywane jest dopiero w zeznaniu rocznym, jednak dokonane w tym zakresie modyfikacje wymusiły zmiany poszczególnych zapisów.

Art. 32 ust. 1a pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy z 29 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2017 r.

Dla uniknięcia obowiązku dopłaty podatku w zeznaniu rocznym prawodawca zapisał w niniejszym przepisie uprawnienie podatnika do rezygnacji (w formie oświadczenia) z rozliczania przez płatnika kwoty wolnej. Jest to ważne ze względu na ruchomy charakter zmniejszenia podatku aż do faktycznej likwidacji kwoty wolnej u zbyt dobrze (zdaniem fiskusa) zarabiających podatników.

Art. 32 ust. 1e dodany przez art. 1 pkt 3 lit. b ustawy z 29 listopada 2016 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2017 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2017 r.

(...) 3. Zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 1, 1a i 2 zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, w którym stwierdzi, że: (...)

(...) 3.