ZUS od aut służbowych też do zmiany

Udostępnienie pracownikowi samochodu służbowego do celów prywatnych od dłuższego czasu budzi wiele wątpliwości zarówno w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i składek na ubezpieczenia społeczne.

O ile w przypadku kwestii związanych z przychodem podatkowym rząd postuluje wprowadzenie jasnych zasad opodatkowania takiego świadczenia poprzez wprowadzenie zryczałtowanej opłaty, o tyle w przypadku ubezpieczeń społecznych obecne przepisy wciąż budzą wiele kontrowersji, czy wartość takiego świadczenia należy uwzględnić w podstawie wymiaru składek.

Zgodnie z przepisami ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.) podstawę wymiaru składek ZUS pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy z wyłączeniem m.in. przychodów wymienionych w par. 2 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106).

Jednocześnie zgodnie z par. 2 ust. 1 pkt 26 tego rozporządzenia podstawy wymiaru składek nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

Z literalnego brzmienia przepisu wynika, iż z wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne korzystają jedynie te przychody, które:

● wynikają z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu,

● przybierają postać niepieniężną.

W świetle powyższego składki na ubezpieczenia społeczne nie powinny być naliczane od przychodu pracownika z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy stanowiącego korzyść materialną wynikającą z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegającą na umożliwieniu pracownikowi skorzystania z artykułów, przedmiotów lub usług jedynie za częściową odpłatnością lub bezpłatnie.

Niestety obecna linia orzecznictwa jest dosyć restrykcyjna i wskazuje, że udostępnianie pracownikowi samochodu służbowego do celów prywatnych nie podlega wyłączeniu, o którym mowa powyżej. Zakład Ubezpieczeń Społecznych w wydawanych interpretacjach stoi na stanowisku, że bezpłatne używanie samochodów służbowych do celów prywatnych przez pracowników nie stanowi przychodu, o którym mówi cytowany par. 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia, nie stanowi bowiem nabycia artykułu, przedmiotu ani usługi, a jedynie polega na bezpłatnym korzystaniu z rzeczy będącej własnością pracodawcy. Dodatkowo ZUS wskazuje, że czym innym jest udostępnienie przez pracodawcę pracownikom po cenach niższych niż detaliczne określonych usług i towarów, które pracodawca nabywa z wyraźnym przeznaczeniem na ten cel, a czym innym udostępnienie składników własnego majątku służących do wykonywania działalności gospodarczej.

Podsumowując, niestety należy się spodziewać, że podejście organu ubezpieczeniowego w tym zakresie już jest w pewien sposób ugruntowane, a tym samym w trakcie ewentualnych kontroli ZUS tego rodzaju świadczenia przekazywane pracownikom mogą podlegać wnikliwej ocenie.

@RY1@i02/2014/196/i02.2014.196.21700020b.802.jpg@RY2@

Grzegorz Grochowina ekspert podatkowy w firmie doradczej KPMG w Polsce

Grzegorz Grochowina

ekspert podatkowy w firmie doradczej KPMG w Polsce