Sprawozdawczość finansowa 2012 r. na nowych wzorach

@RY1@i02/2013/059/i02.2013.059.00800010a.803.jpg@RY2@

Na sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego jednostki mają generalnie 3 miesiące od dnia bilansowego. Oznacza to, że jednostki, których rok obrotowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, powinny sporządzić sprawozdanie finansowe za rok 2012 do końca marca 2013 r. Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe sporządzają sprawozdanie finansowe składające się z: bilansu, rachunku zysków i strat (wariant porównawczy), zestawienia zmian w funduszu. Sprawozdania finansowe sporządzane są w języku polskim i w polskiej walucie do 31 marca roku następującego po dniu bilansowym. Dane liczbowe wykazuje się w złotych i w groszach.

Zakres informacji wykazywanych w poszczególnych częściach łącznych i jednostkowych sprawozdań finansowych wynika ze wzorów sprawozdań stanowiących załączniki do rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Zmiana załączników

Wiele zmian, w tym również w układzie i treści sprawozdania finansowego sporządzanego przez jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe, wprowadziło rozporządzenie ministra finansów z 19 stycznia 2012 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. poz. 121; dalej: rozporządzenie zmieniające). Zmiana weszła w życie 16 lutego 2012 r. Ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2012 r. Dlatego przy sporządzaniu sprawozdania finansowego za 2012 r. obowiązują już zmienione wzory poszczególnych elementów, tzn. bilansu, rachunku zysków i strat oraz zestawienia zmian w funduszu. Na następnych stronach zamieszczamy rubryki bilansu, rachunku zysków i strat oraz zestawienia zmian w funduszu, na które należy zwrócić uwagę przy wypełnianiu poszczególnych elementów sprawozdania.

Informacje uzupełniające

W tym roku należy zwrócić szczególną uwagę na zakres "informacji uzupełniających istotnych do oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej". W tej części jednostki mogą podawać dowolne informacje istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej. Katalog informacji uzupełniających w bilansach oraz w innych wzorach sprawozdania finansowego może być kształtowany w zależności od potrzeb jednostek sporządzających sprawozdania finansowe.

Dla bilansów jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości określa obowiązkowy wykaz informacji uzupełniających. Jego wzór został określony w załączniku nr 5 rozporządzenia. Sporządzając ten najważniejszy element sprawozdania finansowego, trzeba zwrócić uwagę na zakres "informacji uzupełniającej" znajdującej się pod wzorem bilansu. Właśnie tej części dotyczy najważniejsza zmiana wprowadzona przez nowelę. Rozszerzono treść informacji uzupełniającej. W stosunku do poprzednio obowiązującego stanu prawnego w informacjach uzupełniających istotnych dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej dodano nowe pozycje:

w"Odpisy aktualizujące środki trwałe",

w"Odpisy aktualizujące środki trwałe w budowie",

w"Odpisy aktualizujące wartości niematerialne i prawne".

Dotychczas jednostki miały obowiązek wykazania w informacjach uzupełniających do bilansów sporządzonych za lata 2010 i 2011 umorzenia wartości niematerialnych i prawnych, środków trwałych, pozostałych środków trwałych i odpisów aktualizujących należności. Rozporządzenie zmieniające rozszerzyło zakres obowiązkowych informacji uzupełniających o odpisy aktualizujące środki trwałe, środki trwałe w budowie oraz wartości niematerialne i prawne. Odpisów tych dokonuje się w związku z trwałą utratą ich wartości.

W pozycji nienazwanej 8 tej informacji powinny zostać wykazane m.in. wzajemne należności i zobowiązania między jednostkami powiązanymi, tj. wchodzącymi w skład danego budżetu samorządu terytorialnego lub budżetu państwa. Dane trzeba pobrać z analityki konta pozabilansowego 976 "Wzajemne rozliczenia między jednostkami". Ma to ułatwić łączenie sprawozdań.

Nowością w rachunku zysków i strat jest część, która pozwala na umieszczenie dodatkowych informacji uzupełniających istotnych dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej. Jest to miejsce na podanie informacji niezbędnych do wzajemnych rozliczeń między jednostkami budżetowymi.

Należy tu wykazać dochody i wydatki, które zmniejszyły fundusz w wyniku wzajemnych wydatków i dochodów z rozliczeń między jednostkami, a pochodzące z przychodów z tytułu dochodów budżetowych i kosztów stanowiących wydatki ewidencjonowane na koncie 976 "Wzajemne rozliczenia między jednostkami".

W sprawozdaniu zestawienia zmian w funduszu jednostki powinny dodatkowo uzupełnić o informacje istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej. Jest tu duża swoboda, jeśli chodzi o zakres prezentowanych danych.

WAŻNE

W przypadku niewystępowania operacji między jednostkami powiązanymi miejsce na wpisanie informacji uzupełniających może pozostać puste

Na jakie pozycje w zestawieniu zmian w funduszu zwrócić szczególnie uwagę

W pozycji 1.6 "Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe i środki trwałe w budowie oraz wartości niematerialne i prawne" należy wykazać wartość nieodpłatnie otrzymanych wartości niematerialnych i prawnych. Są one ujmowane na koncie 020 "Wartości niematerialne i prawne". W sprawozdaniu za 2011 rok wykazywano je w pozycji 1.10 "Inne zwiększenia", ponieważ pozycja 1.6 zestawienia zmian w poprzednim brzmieniu nie obejmowała wartości niematerialnych i prawnych. Wykazywało się w niej jedynie wartość nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych, ujmowanych na koncie 011, i inwestycji (środków trwałych w budowie), ewidencjonowanych na koncie 080.

W pozycji 2.6 "Wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych" wykazywana jest wartość netto (nieumorzona) sprzedanych lub nieodpłatnie przekazanych wartości niematerialnych i prawnych. Rok temu wykazywano ją w pozycji 2.9 "Inne zmniejszenia", ponieważ pozycja 2.6. nie obejmowała wartości niematerialnych i prawnych. Wykazywało się w niej jedynie wartość sprzedanych lub nieodpłatnie przekazanych środków trwałych, ujmowanych na koncie 011 i inwestycji (środków trwałych w budowie), ewidencjonowanych na koncie 080.

W pozycji 1.10 "Inne zwiększenia" wykazuje się zwiększenia funduszu, które nastąpiły w ciągu okresu sprawozdawczego, nieujęte w pozycjach od 1.1 do 1.9. Zaś w pozycji 2.9 "Inne zmniejszenia" wykazuje się zmniejszenia funduszu jednostki, które nastąpiły w ciągu okresu sprawozdawczego, a nie zostały wykazane w pozycjach od 2.1 do 2.8.

Oprac. Magdalena Sobczak