Jak rozliczyć usługi z zagranicy

Z początkiem nowego roku w związku z wejściem w życie nowych przepisów VAT o miejscu świadczenia usług został dla nich określony inny sposób powstania obowiązku podatkowego.

- Firma niemiecka będzie w 2010 roku wykonywać dla mnie przez kilkanaście miesięcy usługi prawnicze. Jak rozliczyć takie usługi i kiedy powstaje obowiązek podatkowy - pyta pan Bartłomiej, przedsiębiorca z Polic.

Od 2010 roku zaczną obowiązywać nowe przepisy, które określają specyficzny sposób powstania obowiązku podatkowego, a więc rozliczenia VAT w przypadku importu usług, o których mowa w art. 28b ustawy o VAT. W przepisie tym określa się ogólną zasadę dotyczącą miejsca świadczenia usług świadczonych przez zagraniczne podmioty.

Na jego podstawie miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. Od tej zasady są wyjątki, np. usługi związane z nieruchomościami, usługi transportowe. Inaczej też określono miejsca świadczenia dla osób, które nie są podatnikami. W takim przypadku miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania.

W przypadku importu większości usług (np. prawniczych) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania tych usług. Jednak w przypadku importu usług o charakterze ciągłym (np. usług prawniczych, które zgodnie z umową są świadczone przez jakiś okres) zmodyfikowano powstanie obowiązku podatkowego.

Zgodnie z nowymi przepisami usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług. Dla powstania obowiązku podatkowego w tym przypadku bez znaczenia jest to, czy i kiedy została wystawiona faktura.

Oznacza to, że obowiązek podatkowy w przypadku importu usług ciągłych jest niezależny od samej płatności i wiąże się z terminami rozliczeniowymi wynikającymi z umowy między stronami. Dodatkowo usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług.

Bogdan Świąder

Podstawa prawna

Art. 28b, art. 19 ust. 19a i ust. 19b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2010 r.