Jak rozliczać VAT po przekształceniu w spółkę komandytowo-akcyjną

konsultant w Grant Thornton Frąckowiak

Powstała w wyniku przekształcenia spółka wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki w zakresie podatku od towarów i usług na warunkach określonych w ustawie o VAT - w związku z tym nabywa uprawnienia do rozliczania podatku należnego oraz podatku naliczonego spółki przekształcanej. Na spółkę powstałą w wyniku przekształcenia przepisy nie nakładają obowiązku dokonywania zgłoszenia rejestracyjnego, a jedynie zgłoszenia aktualizującego.

Zgłoszenie aktualizujące VAT-R powinno zostać dokonane w ciągu siedmiu dni od daty przekształcenia podmiotu. Spółka jest też zobowiązana do złożenia w urzędzie skarbowym właściwym w sprawach opodatkowania VAT zgłoszenia aktualizującego NIP-2, wraz z NIP-D, w ciągu 14 dni od daty przekształcenia. Jeżeli spółka korzysta ze zwolnienia od VAT, to zgłoszenie powinno zostać złożone w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na siedzibę jednostki lub miejsce wykonywania działalności, jednakże aktualizacja danych może zostać dokonana w terminie 30 dni od daty przekształcenia. Ponadto, na powstałą w wyniku przekształcenia spółkę komandytowo-akcyjną z dniem rejestracji tego procesu przechodzi NIP spółki przekształcanej oraz prawo do posługiwania się nim.

Jeżeli obowiązek podatkowy w zakresie podatku należnego oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje po dniu przekształcenia, wówczas stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące sukcesji praw i obowiązków następcy prawnego. W przypadku powstania podatku należnego w dniu wykreślenia spółki przekształcanej z rejestru handlowego lub po tym dniu - faktury dokumentujące ten podatek powinny zostać ujęte w rejestrze sprzedaży oraz deklaracji VAT spółki komandytowo-akcyjnej. Prowadzony rejestr powinien uwzględniać komplet danych niezbędnych do wypełnienia deklaracji podatkowych, tj. informacje o podstawie opodatkowania (obrocie), uwzględniające kwoty podatku należnego w podziale na poszczególne stawki podatkowe. W zakresie podatku naliczonego, o prawie do obniżenia podatku należnego decyduje data otrzymania dokumentu uprawniającego do odliczenia. Jeżeli dokument źródłowy dotrze do spółki przed datą przekształcenia, prawo do obniżenia podatku należnego przysługiwać będzie podmiotowi przekształcanemu, natomiast jeżeli wpływ dokumentu źródłowego nastąpi w dniu przekształcenia lub po tym dniu, wówczas z prawa do obniżenia podatku należnego będzie mogła skorzystać spółka powstała w wyniku przekształcenia.

W przypadku przeprowadzenia przekształcenia podmiotu gospodarczego przed 25 dniem miesiąca, tj. datą złożenia deklaracji VAT 7 za ubiegły miesiąc, na spółce komandytowo-akcyjnej spoczywać będzie obowiązek złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc poprzedzający miesiąc przekształcenia, z zaznaczeniem, że dotyczy ona spółki przekształcanej. Z kolei, za miesiąc, w którym miało miejsce przekształcenie podmiotu, do złożenia w swoim imieniu deklaracji VAT-7 zobowiązana jest spółka komandytowo-akcyjna. Deklaracja podatkowa powinna zawierać dane dotyczące okresu sprzed przekształcenia oraz dane dotyczące okresu funkcjonowania podmiotu w formie spółki komandytowo-akcyjnej.

Opracowała Ewa Matyszewska

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).