Jak rozliczyć wymianę towarów uszkodzonych na nowe

ekspert podatkowy w White & Case

Każde nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa stanowi opodatkowaną dostawę towarów w świetle przepisów ustawy o VAT, gdy przy nabyciu tych towarów podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części. Przez nabycie towarów należy również rozumieć wytworzenie towaru.

W związku z powyższą regułą, nieodpłatna wymiana przez producenta produktów uszkodzonych lub których data przydatności do użytku kończy się, może podlegać opodatkowaniu VAT. Jednak gdy cena takiej ewentualnej wymiany produktów zostanie uwzględniona w wynagrodzeniu producenta za uprzednio dokonaną dostawę, nie dojdzie w ogóle do nieodpłatnego przekazania. W takim przypadku producent nie jest więc zobowiązany do uiszczenia VAT w związku z wymianą. Wymaga to sformułowania w umowie dostawy pomiędzy producentem a sprzedawcą odpowiedniej klauzuli o monitoringu produktów, w której producent zobowiązywałby się ponosić ryzyko uszkodzenia lub przeterminowania produktów do momentu ich sprzedaży konsumentowi i w razie potrzeby wymienić uszkodzone lub przeterminowane produkty. Jedyną podstawę opodatkowania stanowi wówczas cena pierwotnej dostawy, która, co warto jeszcze raz podkreślić, powinna obejmować również wynagrodzenie producenta z tytułu ewentualnej wymiany.

Podobnie, gdy wymiana produktów uszkodzonych następuje w ramach gwarancji umownej lub rękojmi, przyjmuje się, że nie dochodzi do nieodpłatnego świadczenia, lecz do świadczenia w ramach pierwotnej dostawy. I w tym przypadku tylko cena pierwotnej dostawy towarów będzie opodatkowana VAT.

EC

Art. 7 ust. 2, art. 29 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).