Czy gadżety reklamowe podlegają VAT

doradca podatkowy, starszy menedżer w KPMG

Przed zmianą przepisów nieodpłatne wydania towarów podlegały opodatkowaniu, wyłącznie gdy były dokonywane na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Natomiast wydania na cele związane z przedsiębiorstwem, np. na cele reklamowe (gadżety, prezenty) lub na cele wsparcia sprzedaży (towary przekazywane hurtowniom, sieciom handlowym), nie podlegały VAT. Jednocześnie podatnik, który dokonywał takich wydań, zachowywał prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu nieodpłatnie przekazywanych towarów, o ile działalność gospodarcza, z którą związane były wydania, podlegała opodatkowaniu VAT.

Taka treść krajowych przepisów była niezgodna z dyrektywą VAT, która nakazuje opodatkowanie VAT nieodpłatnych wydań towarów bez względu na ich przeznaczenie. Organy podatkowe nie miały jednak możliwości powoływania się na przepisy dyrektywy w tym zakresie, gdyż możliwość opierania się na przepisach unijnych przysługuje jedynie podatnikom. Po kilku latach prac udało się zmienić przepisy.

W rezultacie od 1 kwietnia 2011 r. nieodpłatne wydania towarów, bez względu na to, czy związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, czy nie, są opodatkowane VAT, oczywiście pod warunkiem że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu towarów. Wynika to z nowego brzmienia art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W dalszym ciągu wyłączone z opodatkowania są wydania prezentów o małej wartości, drukowanych materiałów reklamowych i próbek. Taka zmiana przepisów oznacza, że w większości przypadków, dokonując nieodpłatnych wydań towarów, podatnicy muszą rozliczyć VAT należny. Wciąż pozostają jednak pewne możliwości ograniczenia ciężaru opodatkowania VAT. Warto pamiętać m.in. o tym, że wyłączone z opodatkowania są nieodpłatne wydania prezentów o małej wartości, próbek oraz drukowanych materiałów reklamowych.

Jeżeli towary, które podatnik zamierza przekazać nieodpłatnie, nie kwalifikują się na opisane wyłączenie z opodatkowania, wówczas konieczne jest odprowadzenie przez podatnika VAT należnego na podstawie wystawionej faktury wewnętrznej. Taki podatek będzie stanowił dla podatnika koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym, nawet jeżeli wartość netto wydania będzie uznana za wydatek na cele reprezentacji, niestanowiący kosztu uzyskania przychodu.

Przed odprowadzeniem VAT należnego warto jednak rozważyć inne możliwości zmniejszenia ciężaru opodatkowania VAT. Jedną z nich jest rezygnacja z nieodpłatnych wydań towarów na rzecz ich sprzedaży po symbolicznej cenie, np. 1 zł. Jeżeli transakcja zawierana jest między podmiotami niepowiązanymi, organ podatkowy nie będzie mógł zakwestionować wysokości ceny ani też kwoty VAT należnego odprowadzonej przez podatnika. Taka transakcja powinna mieć jednak uzasadnienie biznesowe, w przeciwnym razie może zostać uznana za czynność pozorną, za którą kryje się przekazanie towarów bez wynagrodzenia. Wystarczającym uzasadnieniem będzie np. chęć zorganizowania promocji wśród kontrahentów lub nagrodzenia najlepszych klientów.

Oprac. EC

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).