Potwierdzenie otrzymania korekty faktury nie zawsze jest konieczne

@RY1@i02/2011/088/i02.2011.088.086.0009.001.jpg@RY2@

Zbigniew Błaszczyk doradca podatkowy, Tax-US Doradztwo Podatki

Zasady korygowania faktur VAT dokumentujących transakcje dostawy towarów i świadczenia usług uregulowane są w rozporządzeniu ministra finansów m.in. w sprawie wystawiania faktur (Dz.U. z 2011 r. nr 68, poz. 360). Wynika z niego generalna zasada, że fakturę korygującą wystawia sprzedawca towaru bądź usługi, a fakturę zwaną notą korygującą wystawia wyłącznie nabywca. Korygowanie treści przez wystawcę faktury występuje w przypadku: udzielenia rabatu (bonifikaty, opustu, skonta, uznania reklamacji), zwrotu towaru, zwrotu zaliczki, zwrotu kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach, zwrotu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, podwyższenia ceny, jak też w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź jakiejkolwiek w którejkolwiek innej pozycji faktury.

Korygowanie treści faktury (danych zawartych na fakturze) przez nabywcę towaru lub usługi może nastąpić jedynie w drodze wystawienia faktury zwanej notą korygującą i dotyczyć wyłącznie pomyłki w treści związanej z: danymi dotyczącymi sprzedawcy, danymi dotyczącymi nabywcy, datą wystawienia/sprzedaży, nazwą towaru lub usługi.

Przepisy dotyczące VAT nie regulują zasadniczo spraw związanych z przekazywaniem faktur korygujących, w tym not korygujących. Ustawa o VAT (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wytycza jedynie warunki skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze, w sytuacji gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze. Obniżenia podstawy opodatkowania podatnik może dokonać jedynie pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. W ten sposób ustawodawca zabezpiecza interes państwa, zapewniając neutralność tego podatku również dla budżetu państwa. Są jednak sytuacje, gdy nie stosuje się warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi. A ma to miejsce w przypadku: eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów; dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju; sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140 - 153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy; jeżeli w wystawionej fakturze, do której odnosi się korekta, nie wykazano kwoty podatku.

Wyżej przedstawione zasady dotyczące obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. Nabywca towaru lub usługi koryguje podatek na zasadach ogólnych, nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę korygującą.

ŁZ

Art. 29 ust. 4a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).