Czy zapłata zaliczki wpływa na obowiązek podatkowy w VAT

menedżer w Zespole Podatków Pośrednich Deloitte

Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Dodatkowo, na podstawie przepisu przejściowego wprowadzonego przy zmianie stawek VAT, która nastąpiła od 1 stycznia 2011 r., w przypadku zaliczek z 2010 roku dokonanych na poczet transakcji realizowanych w 2011 roku, zmiana stawek VAT nie spowoduje zmiany wysokości ich opodatkowania.

Dla przykładu, przy dostawie opodatkowanej podstawową stawką VAT zrealizowanej w 2011 r., przy której otrzymano 60-proc. zaliczkę w 2010 r., tylko pozostała (40-proc.) część należności będzie opodatkowania 23-proc. stawką VAT (60-proc. zaliczka pozostanie opodatkowana 22-proc. stawką).

Choć kształt przepisu przejściowego otwierał możliwość zminimalizowania efektu wzrostu stawek VAT na przełomie lat 2010 i 2011, obecnie może on powodować problemy techniczne z wystawieniem faktur rozliczających zaliczki z 2010 r. Wynika to z tego, że w praktyce "efektywna" stawka VAT dla dostaw z 2011 r. zaliczkowanych w 2010 r. będzie wyższa niż "stara" stawka VAT i jednocześnie niższa niż "nowa" stawka VAT.

EM

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).