Jak prawidłowo korygować VAT przy nabyciu nieruchomości

@RY1@i02/2011/040/i02.2011.040.086.006b.001.jpg@RY2@

Bartosz Bogdański doradca podatkowy w MDDP Doradztwo Podatkowe

Problemy są różne. W szczególności, w przypadku gdy sprzedawana jest nieruchomość, która została wniesiona aportem, np. jako część przedsiębiorstwa w transakcji pozostającej poza zakresem podatku od towarów i usług, pojawia się pytanie odnośnie do obowiązku skorygowania VAT odliczonego przy nabyciu lub ulepszeniu w odniesieniu do pozostałego okresu korekty, jeśli nieruchomość zostanie sprzedana w transakcji zwolnionej z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Istnieją argumenty przemawiające za tym, by uznać, że w przypadku nieruchomości otrzymywanych w drodze aportu, w odniesieniu do których nie wystąpił podatek naliczony, zwolnienie z VAT nie powinno być zastosowane ze względu na sprzeczność z regulacjami unijnymi w tym zakresie, co wykluczałoby konieczność korygowania przez sprzedającego odliczonego pierwotnie podatku od towarów i usług.

Warto również zwrócić uwagę na nowe przepisy dotyczące nieruchomości wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i na cele prywatne. Przepisy te obowiązują od 1 stycznia 2011 r.

Dla podatników prowadzących zarówno działalność opodatkowaną, jak i zwolnioną z podatku wprowadzony przepis oznacza dodatkową okoliczność, która będzie musiała być każdorazowo brana pod uwagę przy korektach kwoty podatku naliczonego związanego z nieruchomością. Natomiast podatnicy prowadzący wyłącznie działalność opodatkowaną będą zobowiązani śledzić w 10-letnim okresie korekty stopień wykorzystania nieruchomości dla celów innych niż prowadzona działalność. Okres korekty dla nieruchomości wykorzystywanych dla celów prywatnych nie pokrywa się w pełni z okresem korekty przewidzianym w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. W przypadku prywatnego użytku okres korekty rozpoczyna się bowiem od miesiąca oddania nieruchomości do użytkowania. Natomiast dla korekty VAT związanej z wykorzystaniem nieruchomości do działalności nieuprawniającej do odliczenia podatku, okres korekty rozpoczyna się w roku oddania do użytkowania.

Istotnym zagadnieniem związanym z korektą podatku naliczonego związanego z nieruchomościami jest brak obowiązku korygowania VAT w przypadku, gdy zmiana prawa do odliczenia następuje bez woli podatnika i niezależnie od niego. Zasada ta wynika z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE (m.in. w sprawie C-37/95, C-110/94). Dotyczy to w szczególności inwestycji zaniechanych z powodu zaistnienia czynników obiektywnych. W takiej sytuacji prawo do odliczenia VAT zostaje zachowane.

EM