Co jest kluczowe przy ustalaniu obowiązku podatkowego w VAT

@RY1@i02/2011/020/i02.2011.020.086.006b.001.jpg@RY2@

Bartosz Bogdański, ekspert w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Warto jeszcze raz podkreślić, że w większości przypadków obowiązek podatkowy z tytułu dostawy nieruchomości powstaje z dniu otrzymania zapłaty od nabywcy. W przypadku braku płatności obowiązek podatkowy powstanie natomiast 30. dnia, licząc od faktycznego wydania budynku lub lokalu nabywcy. Jednak zbyt wczesne wykazanie obowiązku podatkowego zasadniczo nie powinno rodzić negatywnych konsekwencji po stronie podatników, nie licząc oczywiście konieczności dokonania stosownych korekt w rozliczeniach. Wynika to z tego, że nadpłata powstała w rezultacie zbyt wczesnej zapłaty VAT w danym okresie rozliczeniowym co do zasady powinna kompensować zaległość podatkową powstałą w okresie następnym w związku z zaniżeniem podatku. Niewątpliwie negatywne konsekwencje, w postaci konieczności zapłaty odsetek, powstaną natomiast w przypadku wykazania obowiązku podatkowego zbyt późno.

Podatnicy powinni także pamiętać, że obowiązek wystawiania faktur VAT dokumentujących dostawę nieruchomości został ściśle powiązany z momentem powstanie obowiązku podatkowego. Fakturę taką wystawia się bowiem nie później niż z dniem powstania obowiązku podatkowego oraz nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem tego obowiązku.

Na zakończenie należy także wspomnieć, że istnieje kilka specyficznych rodzajów dostaw, których przedmiotem są nieruchomości, dla których moment powstania obowiązku podatkowego może być odmienny od przedstawionych wcześniej zasad. Należą do nich chociażby:

● przeniesienie w zamian za odszkodowanie własności nieruchomości z nakazu organu władzy publicznej lub z mocy prawa,

● oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste,

● wydanie nieruchomości w najem, dzierżawę lub leasing, jeśli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń prawo własności przejdzie odpowiednio na najemcę, dzierżawcę bądź leasingobiorcę.

W pierwszym przypadku, zgodnie z par. 3 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 246, poz. 1649), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. W przypadku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Natomiast w przypadku umowy najmu, dzierżawy lub leasingu przewidującej przeniesienie własności zastosowanie znajdują zasady właściwe dla danego rodzaju nieruchomości, zwykle będzie to moment otrzymania zapłaty, nie później jednak niż 30. dzień od wydania nieruchomości.

EM