Czy i w jaki sposób można skorygować błędnie złożony druk VAT-R

Podatnikiem VAT zwolnionym podmiotowo staje się każdy podmiot rozpoczynający działalność gospodarczą, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności w roku podatkowym kwoty 150 tys. zł. Taki podmiot może, ale nie musi dokonać rejestracji na potrzeby VAT. Jeśli to uczyni, ma dwie możliwości. Może zawiadomić organ podatkowy za pomocą druku VAT-R, że jest podatnikiem VAT podmiotowo zwolnionym. Wówczas organ podatkowy zarejestruje go jako tzw. podatnika VAT zwolnionego. Może również zawiadomić organ podatkowy, że rezygnuje ze zwolnienia podmiotowego VAT (w celu bycia podatnikiem VAT czynnym).

Zanim jednak podatnik pochopnie wypełni druk rejestracyjny VAT-R, powinien zwrócić uwagę na istotny przepis ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) warunkujący ponowne skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego w VAT. Otóż zgodnie z brzmieniem art. 113 ust. 11 ustawy o VAT podatnik, który zrezygnował ze zwolnienia podmiotowego w VAT (czyli poinformował o tym fiskusa), może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym zrezygnował ze zwolnienia, ponownie skorzystać z tego zwolnienia.

Zatem w przypadku gdy podmiot rozpoczynający działalność gospodarczą złoży druk rejestrujący VAT-R, w którym zawiadomi organ podatkowy, że rezygnuje z przysługującego mu zwolnienia podmiotowego w VAT (w druku VAT-R zaznaczy pole 33), nie ma co do zasady możliwości skorygowania tego oświadczenia. Co więcej, powołany przepis ustawy stwierdza, że powrót do zwolnienia podmiotowego będzie możliwy dopiero po roku (co w praktyce oznacza konieczność rozliczania się z VAT przez okres do 2 lat). Powyższe dotyczy zarówno sytuacji, gdy podatnik pomylił się, jak i błędnie (z punktu widzenia ekonomicznego) przeliczył opłacalność bycia czynnym podatnikiem VAT.

Jedyna dopuszczalna sytuacja jest możliwa, gdy podatnik chce wycofać się z takiej błędnej decyzji przed dniem wskazanym w poz. 38 druku VAT-R. Dla podatników rozpoczynających działalność jest to dzień rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych. Czyli zarówno rezygnacja ze zwolnienia, jak i "rezygnacja z rezygnacji" powinny nastąpić przed wykonaniem jakiejkolwiek czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (nie mylić - przed dniem wystawienia faktury VAT - dokument ten jest efektem zakończenia wykonywania czynności opodatkowanej).

W takiej sytuacji podatnik powinien złożyć kolejne zgłoszenie VAT-R z zaznaczoną poz. 2 - aktualizacja oraz poz. 30 i poz. 38 (w tym przypadku data rozpoczęcia działalności gospodarczej). Oczywiście trzeba załączyć pismo wyjaśniające. Aktualizacja druku VAT-R musi nastąpić przed dniem wskazanym w poz. 38 druku VAT-R. Po tym dniu rezygnacja jest możliwa dopiero we wskazanym wcześniej terminie (po roku, licząc od końca roku, w którym zrezygnowano ze zwolnienia).

@RY1@i02/2012/030/i02.2012.030.071001600.802.jpg@RY2@

Paweł Barnik, ekspert podatkowy w ECDDP

Paweł Barnik

ekspert podatkowy w ECDDP