Jak wykazać nabycie na fakturę VAT RR produktów rolnych wykorzystanych do przygotowania posiłków profilaktycznych

ABC sp. z o.o. zobowiązana jest zapewniać uprawnionym pracownikom posiłki profilaktyczne. Przygotowuje je zatrudniony przez spółkę kucharz. Do tej pory wszystkie niezbędne do tego produkty nabywane były w marketach na fakturę VAT. W listopadzie 2013 r. zaopatrzeniowiec nabył ziemniaki i warzywa (marchew, pietruszkę, buraki ćwikłowe) od rolnika ryczałtowego. Łącznie spółka ma zapłacić rolnikowi 1000 zł. Czy nabycie tych produktów rolnych wiąże się dla spółki z jakimiś obowiązkami podatkowymi? Jak rozliczyć ich zakup w zakresie VAT i kosztów uzyskania przychodów? Z nabytych produktów spółka ma przygotować posiłki dla pracowników w listopadzie 2013 r. Spółka ABC jest czynnym podatnikiem VAT (spółka wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT) rozliczającym się na zasadach ogólnych (deklaracje VAT-7, miesięczne zaliczki na CIT).

ODPOWIEDŹ

@RY1@i02/2013/232/i02.2013.232.071000900.804.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka ABC (podatnik VAT czynny) nabyła produkty rolne (ziemniaki i warzywa) od rolnika ryczałtowego.

Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika VAT, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych (art. 115 ust. 1 ustawy o VAT).

Ważne

Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych

Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r.) wynosi 7 proc. kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku (art. 115 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 3 ustawy o VAT).

Spółka ABC zobowiązana zatem będzie do wypłacenia rolnikowi ryczałtowemu zryczałtowanego zwrotu podatku w wysokości 70 zł (1000 zł x 7 proc.).

Faktura

Poza tym na podstawie art. 116 ust. 1 ustawy o VAT spółka ABC (tj. podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego) powinna wystawić w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako "Faktura VAT RR" i zawierać dane szczegółowo określone w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT, m.in. kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych oraz czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Wystawiona przez spółkę ABC faktura VAT RR, zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy o VAT, powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu:

"Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT".

Zakładam, że przedmiotowa faktura VAR RR zawierająca wszystkie wymagane przepisami dane została wystawiona i przekazana w listopadzie 2013 r. rolnikowi ryczałtowemu, który ją w tym miesiącu podpisał.

Zwiększenie VAT naliczonego

Proszę jednak zauważyć, że zryczałtowany zwrot podatku rolnikowi ryczałtowemu, po spełnieniu pewnych warunków, stanie się dla spółki ABC podatkiem naliczonym, o który będzie mogła ona obniżyć podatek należny.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 116 ust. 6 ustawy o VAT zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną,

2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności,

3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka ABC wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane. Zakup produktów rolnych służących do przygotowania posiłków profilaktycznych dla uprawnionych pracowników niewątpliwie ma zatem związek z działalnością opodatkowaną VAT - spełniony jest zatem warunek określony w art. 116 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Rozumiem, że spełnione zostaną również warunki określone w art. 116 ust. 6 pkt 2 i 3 ustawy o VAT dotyczące sposobu i terminu dokonania płatności za nabyte produkty rolne. Na potrzeby schematu rozliczenia podatku zakładam, że spółka ABC zapłaciła za nabyte produkty rolne przelewem w terminie 14 dni od dnia ich nabycia jeszcze w listopadzie 2013 r.

Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana (art. 116 ust. 7 ustawy o VAT).

Zatem w rozliczeniu za listopad 2013 r. spółka ABC będzie uprawniona do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku w wysokości 70 zł.

Uwaga

Przekazanie uprawnionym pracownikom posiłków profilaktycznych (w ramach obowiązków nałożonych przepisami kodeksu pracy i rozporządzenia w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów) nie będzie podlegać VAT, bowiem nie jest przekazaniem lub zużyciem towarów na cele osobiste pracowników ani nieodpłatnym świadczeniem usług na cele osobiste pracowników (por. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 sierpnia 2011 r., nr ILPP1/443-796/11-3/NS)

Zgodnie z art. 232 zdanie pierwsze kodeksu pracy pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych, nieodpłatnie, odpowiednie posiłki i napoje, jeżeli jest to niezbędne ze względów profilaktycznych.

Rodzaje posiłków i napojów profilaktycznych oraz wymagania, jakie powinny spełniać, a także przypadki i warunki ich wydawania określa rozporządzenie w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów. Rozumiem, że zapewniane przez spółkę ABC posiłki stanowią posiłki profilaktyczne w rozumieniu tego rozporządzenia Rady Ministrów.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT).

Wydatki poniesione na zapewnienie pracownikom posiłków i napojów profilaktycznych stanowią koszt uzyskania przychodów pracodawcy (por. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 grudnia 2009 r., nr IBPBI/1/415-777/09/ZK). Dotyczy to m.in. sytuacji, gdy pracodawca, tak jak spółka ABC, we własnym zakresie przygotowuje posiłki profilaktyczne dla uprawnionych pracowników.

Przedmiotowa faktura VAT RR została wystawiona w listopadzie 2013 r., nabyte produkty rolne zostały wykorzystane do przygotowania posiłków profilaktycznych dla uprawnionych pracowników w listopadzie 2013 r., przedmiotowa faktura została uregulowana przelewem w terminie 14 dni od dnia nabycia produktów, jeszcze w listopadzie 2013 r., zatem spółka ABC powinna zaliczyć wydatek na nabycie tych produktów rolnych w kwocie 1000 zł do kosztów uzyskania przychodów listopada 2013 roku.

PIT

Wartość przyznanych pracownikom świadczeń z tytułu posiłków profilaktycznych stanowi dla nich przychód ze stosunku pracy stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11b ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są wartość otrzymanych przez pracownika od pracodawcy bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do uzyskania na ich podstawie posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych.

Zatem przychód (uprawnionego) pracownika z tytułu zapewnienia przez pracodawcę (spółkę ABC) posiłku profilaktycznego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11b ustawy o PIT (por. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 listopada 2007 r., nr IPPB2/415-164/07-2/AS; interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 19 maja 2010 r., nr ITPB2/415-179/10/IB).

Na pracodawcy (spółce ABC) nie będzie zatem ciążył obowiązek poboru zaliczki na PIT od wartości zapewnianych uprawnionym pracownikom posiłków profilaktycznych.

Składki

Wydawane uprawnionym pracownikom posiłki profilaktyczne nie są objęte składkami na ubezpieczenie społeczne (składkami ZUS).

Zasadniczo podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (dalej: składki) stanowi przychód w rozumieniu przepisów o PIT, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy (zob. par. 1 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r.)

Stosownie do par. 2 ust. 1 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. podstawy wymiaru składek nie stanowią m.in. następujące przychody:

- wartość świadczeń rzeczowych wynikających z przepisów o bhp oraz ekwiwalenty za te świadczenia wypłacane zgodnie z przepisami wydanymi przez Radę Ministrów lub właściwego ministra, a także ekwiwalenty pieniężne za pranie odzieży roboczej, używanie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego oraz wartość otrzymanych przez pracowników bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do otrzymania na ich podstawie napojów bezalkoholowych, posiłków oraz artykułów spożywczych, w przypadku gdy pracodawca mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bhp nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków i napojów bezalkoholowych (pkt 6)

- wartość finansowanych przez pracodawcę posiłków udostępnianych pracownikom do spożycia bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 190 zł (pkt 11).

Schemat rozliczenia spółki ABC

VAT - podatek należny nie wystąpi

VAT - podatek naliczony w wysokości 70 zł, który stanowi zryczałtowany zwrot podatku zapłacony przelewem rolnikowi ryczałtowemu

CIT - nie powstanie przychód spółki z tytułu przekazania pracownikom posiłków profilaktycznych

CIT - spółka uprawniona jest do rozpoznania jako kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie przedmiotowych produktów rolnych na fakturę VAR RR w wysokości 1000 zł

PIT - z tytułu otrzymania posiłków profilaktycznych po stronie uprawnionych pracowników powstanie przychód, korzystać on jednak będzie ze zwolnienia z PIT, spółka ABC nie będzie zatem od wartości tych posiłków pobierać zaliczki na PIT;

VAT - deklaracja VAT-7 (podatek naliczony: poz. 41 wartość netto w zł - 1000 zł i w poz. 42 Podatek naliczony w zł - 70 zł)

CIT - nie ma obowiązku składać deklaracji zaliczkowej. Spółka powinna jednak uwzględnić wydatek na nabycie produktów rolnych w wysokości 1000 zł jako koszt uzyskania przychodów przy obliczeniu zaliczki na podatek dochodowy podlegający wpłacie do urzędu skarbowego, a po zakończeniu roku podatkowego uwzględnić go w zeznaniu rocznym CIT-8;

VAT-7 - 27 grudnia 2013 r. (25 grudnia to dzień świąteczny)

CIT - 8 - do końca 3. miesiąca roku następnego po zakończeniu roku podatkowego, gdy rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy do 31 marca 2014 r.

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Ustawa z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 z późn. zm.). Par. 1-8 rozporządzenia Rady Ministrów z 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz.U. nr 60, poz. 279 z późn. zm.). Par. 1 i 2 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. z 1998 r. nr 161, poz. 1106 z późn. zm.).