Kolejna grupa podatników utraciła prawo do zwolnienia z zakupu kas

@RY1@i02/2013/044/i02.2013.044.07100100h.805.jpg@RY2@

Przepisy nowego rozporządzenia ministra finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (dalej: rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania) weszły w życie z początkiem bieżącego roku. Wprowadziły one istotne zmiany w zakresie zwolnień, w tym obniżyły limity zwolnień z obowiązku ewidencjonowania przysługujące podatnikom ze względu na kwotę obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (dalej: osób prywatnych) oraz zlikwidowały zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmujące usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.31).

Zmiany te nie dotknęły wszystkich podatników od momentu wejścia w życie. Ci, którzy przed 1 stycznia 2013 r. nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, lecz nie zostali zwolnieni z tego obowiązku na podstawie nowych przepisów, prawo do zwolnienia utracili dopiero 1 marca 2013 r. (zob. par. 7 ust. 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania).

Zmiana przepisów

Wyróżnić należy trzy podstawowe kategorie podatników, którzy, co do zasady, od 1 marca 2013 r. utracili prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania. Są to:

1) podatnicy, którzy prowadzenie sprzedaży na rzecz osób prywatnych rozpoczęli przed 1 stycznia 2012 r. (a więc sprzedaż taką prowadzili przez cały 2012 r.), u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób prywatnych w 2012 r. przekroczyła 20 000 zł, lecz nie przekroczyła 40 000 zł. [przykład 1]

2) podatnicy, którzy prowadzenie sprzedaży na rzecz osób prywatnych rozpoczęli w trakcie 2012 r. (a więc sprzedaż taką prowadzili przez część 2012 r.), u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób prywatnych - w proporcji do okresu prowadzenia takiej sprzedaży - przekroczyła w 2012 r. 20 000 zł (i - bez uwzględniania proporcji okresu prowadzenia sprzedaży - nie przekroczyła 40 000 zł). [przykład 2]

3) podatnicy, którzy przed 1 stycznia 2013 r. korzystali ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obejmującego usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.31). [przykład 3]

Obowiązek instalacji

Utraty prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania nie należy utożsamiać z koniecznością zainstalowania kasy rejestrującej. Kasa powinna być u podatnika zainstalowana nie tyle na moment utraty prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, lecz na moment wystąpienia u podatnika pierwszej sprzedaży, która nie korzysta ze zwolnienia. Rozróżnienie to jest najlepiej widoczne w przypadku podatników prowadzących działalność sezonową. [przykład 4]

Zauważyć również należy, że utrata prawa do jednego rodzaju zwolnienia z ewidencjonowania nie wyłącza możliwości korzystania z innych zwolnień z tego obowiązku. Jest to o tyle istotne, że niektóre ogólne zwolnienia o charakterze przedmiotowym mogą obejmować całą podlegającą obowiązkowi ewidencjonowania sprzedaż podatnika. Są to zwolnienia, o których mowa w par. 2 ust. 1 w zw. z poz. 34, 36 i 37 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, tj.:

wzwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmujące świadczenie usług na rzecz osób prywatnych, o ile łącznie są spełnione następujące warunki:

1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której są zawarte dane identyfikujące odbiorcę;

2) liczba świadczonych usług, o których mowa w pkt. 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20 (ze zwolnienia tego korzystać mogą również podatnicy rozpoczynający sprzedaż na rzecz osób prywatnych w latach 2013 i 2014; u podatników rozpoczynających taką sprzedaż w pierwszej połowie 2013 r. lub 2014 r. omawiany warunek uznaje się za spełniony, jeżeli liczba świadczonych usług do końca tego roku nie przekroczy 50, a liczba odbiorców tych usług w tym okresie będzie mniejsza niż 20; natomiast w przypadku podatników rozpoczynających sprzedaż na rzecz osób prywatnych w drugiej połowie 2013 r. lub 2014 r. omawiany warunek uznaje się za spełniony, jeżeli liczba świadczonych usług do końca roku nie przekroczy 25, a liczba odbiorców tych usług w tym okresie będzie mniejsza niż 10; zob. par. 2 ust. 3 i 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). [przykład 5]

wzwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmujące dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), pod warunkiem że zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). [przykład 6]

wzwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmujące świadczenie usług na rzecz osób prywatnych, jeżeli zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. [przykład 7]

Pięć kategorii

Obowiązujące w latach 2013-2014 zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania określają przepisy par. 2 i 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (zwolnienia te stosuje się z zastrzeżeniem przepisów par. 4 wskazanego rozporządzenia, które określają czynności podlegające - jeżeli są wykonywane na rzecz osób prywatnych - bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania). Na gruncie tych przepisów wyróżnić można pięć kategorii podatników, którzy nadal (po 1 marca 2013 r.) są zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania.

Po pierwsze, nadal zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania są podatnicy, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób prywatnych w 2012 r. nie przekroczyła 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym sprzedaż na rzecz osób prywatnych, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w 2012 r., nie przekroczyła 20 000 zł (zob. par. 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). [przykład 8]

Po drugie, nadal zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania są podatnicy, którzy sprzedaż na rzecz osób prywatnych rozpoczęli w 2013 r., jeżeli przewidywany przez nich obrót z tego tytułu nie przekracza, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł (zob. par. 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). [przykład 9]

Po trzecie, nadal zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania są podatnicy, którzy dokonują na rzecz osób prywatnych sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, w przypadku gdy udział procentowy obrotu zwolnionego przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania (tj. udział obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób prywatnych) był w 2012 r. wyższy niż 80 proc. (zob. par. 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). [przykład 10]

Po czwarte, nadal zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania są podatnicy, którzy sprzedaż na rzecz osób prywatnych rozpoczęli w 2013 r., jeżeli przewidywany przez nich udział procentowy obrotu zwolnionego przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności (a w przypadku gdy przewidywany okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy - przewidywany udział procentowy obrotu zwolnionego przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania za okres do końca roku) będzie wyższy niż 80 proc. (zob. par 3 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). [przykład 11]

Po piąte, nadal zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania są podatnicy, którzy nie są co prawda zwolnieni podmiotowo na podstawie jednego ze wskazanych zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, lecz u których cała sprzedaż na rzecz osób prywatnych jest zwolniona przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania (w tym ze zwolnień wynikających z części II załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). [przykład 12]

Zmiana w trakcie roku

Podatnicy, którym nadal od 1 marca 2013 r. przysługuje prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, mogą w ciągu roku je utracić. Sytuacje takie określają przepisy par. 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania.

Utrata prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w pierwszych dwóch z wymienionych w ramce przypadków nie następuje od razu, lecz najczęściej po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zdarzenie skutkujące utratą prawa do zwolnienia (zob. par. 5 ust. 1 pkt 1-3, 5 i 6 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). Bardzo rzadki wyjątek dotyczy podatników tracących prawo do zwolnienia, o którym mowa w par. 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, którzy obowiązani byliby do rozpoczęcia ewidencjonowania przy zastosowaniu więcej niż 5000 kas. Tacy podatnicy tracą prawo do zwolnienia nie po upływie dwóch miesięcy, lecz po upływie pół roku (zob. par. 5 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). Dopiero od tego momentu podatnicy, którzy utracili prawo do wskazanych zwolnień, obowiązani są ewidencjonować za pomocą kas rejestrujących każdą niekorzystającą ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osoby prywatnej (a więc podatnicy tacy nie muszą od razu instalować kasy rejestrującej). [przykład 13]

Inaczej ma się rzecz w trzecim z wymienionych przypadków. Podatnicy, którzy wykonają jedną z czynności podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania, prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tracą z chwilą wykonania tej czynności (zob. par. 5 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). A zatem podatnicy tacy muszą mieć zainstalowaną kasę rejestrującą już przed dokonaniem takiej czynności. [przykład 14]

WAŻNE

Kasa rejestrująca powinna być u podatnika zainstalowana nie tyle na moment utraty prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, lecz na moment wystąpienia u podatnika pierwszej sprzedaży, która nie korzysta ze zwolnienia

WAŻNE

Utrata prawa do jednego rodzaju zwolnienia z ewidencjonowania przy użyciu kas fiskalnych nie wyłącza możliwości korzystania z innych zwolnień z tego obowiązku

PRZYKŁAD 1

Działalność prowadzona od kilku lat...

Podatniczka od 3 lat świadczy usług krawieckie, głównie dla osób prywatnych. Obrót z tytułu sprzedaży na rzecz tych osób w 2012 r. wyniósł 27 277 zł. Podatniczka 1 marca 2013 r. utraciła prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania ze względu na wysokość obrotów.

PRZYKŁAD 2

...i rozpoczęta w 2012 r.

Radca prawny prowadzi działalność gospodarczą od kilku lat, lecz dopiero od maja 2012 r. swoje usługi świadczy również na rzecz osób prywatnych (wcześniej jego klientami byli tylko przedsiębiorcy). Obrót z tytułu świadczenia usług na rzecz tych osób osiągnięty do końca 2012 r. wyniósł 14 500 zł. Podatnik utracił 1 marca 2013 r. prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania ze względu na wysokość obrotów (liczba dni w 2012 r. = 366; liczba dni od 1 maja do 31 grudnia 2012 r. - 245; 245/366 x 20 000 zł = 13 387,98 zł. Uzyskanie przez podatnika większego obrotu w 2012 r. oznacza, że kwota obrotu realizowanego na rzecz osób prywatnych - w proporcji do okresu prowadzenia takiej sprzedaży - przekroczyła u niego w 2012 r. 20 000 zł).

PRZYKŁAD 3

Szkoła nauki jazdy

Podatnik od wielu lat prowadzi szkołę nauki jazdy (świadczenie usługi nauki jazdy stanowi jego jedyną działalność). Do końca 2012 r. nie ewidencjonował sprzedaży za pomocą kas rejestrujących, korzystając z obowiązującego zwolnienia z ewidencjonowania. Od 1 marca 2013 r. podatnik ten, co do zasady, jest obowiązany ewidencjonować świadczenie usług nauki jazdy za pomocą kas rejestrujących.

PRZYKŁAD 4

Działalność sezonowa

Podatnik prowadzi sezonową działalność gospodarczą - wynajem skuterów wodnych nad morzem. Jego obrót ze sprzedaży na rzecz osób prywatnych w 2012 r. wyniósł 28 000 zł. Oznacza to, że 1 marca 2013 r. podatnik utracił prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania ze względu na wysokość obrotów. Nie oznacza to, że już 1 marca 2013 r. musi posiadać zainstalowaną kasę rejestrującą. Jeżeli, przykładowo, pierwszej sprzedaży na rzecz osoby prywatnej podatnik dokona dopiero 10 czerwca 2013 r., kasę rejestrującą musi mieć zainstalowaną dopiero w tym właśnie dniu (dopiero bowiem w tym dniu u podatnika wystąpiła pierwsza sprzedaż na rzecz osób prywatnych, która nie korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania).

PRZYKŁAD 5

Liczba świadczonych usług

Wróćmy do przykładu nr 2 i załóżmy, że ten sam radca prawny, w 2012 r. wykonał na rzecz osób prywatnych sześć usług dla pięciu klientów. Wszystkie udokumentował fakturami zawierającymi dane klientów. Oznacza to, że mimo utraty od 1 marca 2013 r. prawa do zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania przysługującego ze względu na wysokość obrotów, usługi prawnicze świadczone przez radcę prawnego na rzecz osób prywatnych są przynajmniej do końca 2013 r. zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na podstawie par. 2 ust. 1 w zw. z poz. 34 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, a więc radca prawny nie musi instalować kasy rejestrującej w celu ewidencjonowania świadczenia tych usług od 1 marca 2013 r.

PRZYKŁAD 6

Wysyłka towarów

Przedsiębiorca prowadzi sklep internetowy ze sprzętem sportowym. Osiągnięty przez niego w 2012 r. obrót ze sprzedaży na rzecz osób prywatnych wyniósł 32 000 zł. Podatnik ten utracił zatem 1 marca 2013 r. prawo do zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania przysługującego ze względu na wysokość obrotów. Nie musi jednak instalować kasy rejestrującej, jeżeli łącznie spełnione są trzy warunki:

1) wszystkie towary są do klientów wysyłane pocztą lub przesyłkami kurierskimi,

2) zapłaty za towary są otrzymywane wyłącznie za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej,

3) z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę posiadanych przez podatnika jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

PRZYKŁAD 7

Zapłata przelewem

Wróćmy do przykładu nr 3, czyli do podatnika prowadzącego szkołę nauki jazdy. Podatnik ten mimo utraty 1 marca 2013 r. prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania przysługującego ze względu na wysokość obrotów nie będzie musiał instalować kasy rejestrującej, jeżeli zaprzestanie przyjmowania zapłaty za świadczone usługi w gotówce (tj. zapłatę za świadczone usługi będzie przyjmował wyłącznie za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej) i będzie prowadził ewidencję i gromadził dowody dokumentujące zapłatę, z których jednoznacznie będzie wynikać, jakich konkretnie usług dotyczyły otrzymywane zapłaty.

PRZYKŁAD 8

Poniżej limitu

Podatnik prowadzi biuro rachunkowe. Swoje usługi świadczy głównie dla firm, jednak w niewielkim zakresie od kilku lat świadczy również usługi dla osób prywatnych (dotyczy to głównie sporządzania zeznań PIT). Kwota obrotu z tego tytułu w 2012 r. wyniosła 7200 zł. Podatnik jest w 2013 r. zwolniony podmiotowo z obowiązku ewidencjonowania (na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania).

Podobnie byłoby, gdyby podatnik rozpoczął świadczenie usług dla osób prywatnych np. dopiero w marcu 2012 r. Limit uprawniający go do korzystania z omawianego zwolnienia byłby w takim przypadku nieco niższy niż 20 000 zł (minimalnie - gdyby podatnik rozpoczął świadczenie takich usług w ostatnim dniu marca - wyniósłby on 15 081,97 zł, tj. 276/366 x 20 000 zł; 276 to liczba dni między 31 marca a 31 grudnia 2012 r.), lecz i tak większy niż kwota obrotu ze świadczenia usług na rzecz osób prywatnych osiągnięta przez podatnika w 2012 r.

Inaczej byłoby, gdyby podatnik rozpoczął świadczenie usług dla osób prywatnych, np. w październiku czy listopadzie 2012 r. Wówczas osiągnięcie w 2012 r. obrotu z takiej sprzedaży w kwocie 7200 zł wyłączyłoby możliwość korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w par. 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania (przykładowo, gdyby podatnik rozpoczął świadczenie usług dla osób prywatnych 1 października 2012 r., limit wyniósłby 5027,32 zł, tj. 92/366 x 20 000 zł, czyli byłby niższy od kwoty uzyskanej przez podatnika, zatem utraciłby on prawo do zwolnienia).

Bez prawa do preferencji

Utrata prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania następuje:

1) jeżeli w trakcie roku podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób prywatnych w kwocie 20 000 zł albo - w przypadku podatników, którzy rozpoczęli sprzedaż na rzecz osób prywatnych w 2013 r. - części tej kwoty odpowiadającej okresowi sprzedaży na rzecz osób prywatnych - w przypadku podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w par. 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania,

2) jeżeli udział procentowy obrotu zwolnionego przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania w pierwszym półroczu (albo - w przypadku podatników, którzy rozpoczęli sprzedaż na rzecz osób prywatnych w 2013 r. - w okresie pierwszych sześciu miesięcy wykonywania sprzedaży na rzecz osób prywatnych) nie przekroczył 80 proc.,

3) jeżeli podatnik wykonał na rzecz osoby prywatnej jednej z wymienionych w par. 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania czynności podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania (nie dotyczy to dostaw niektórych towarów podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania dokonywanych na rzecz osób wymienionych w poz. 33 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania - zob. par. 4 ust. 2 tego rozporządzenia).

PRZYKŁAD 9

Nowy przedsiębiorca

Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych w 2012 r., lecz świadczenie tych usług na rzecz osób prywatnych rozpoczął dopiero 10 lutego 2013 r. Przewidywany przez niego do końca 2013 r. obrót z tytułu sprzedaży na rzecz osób prywatnych to 15 000 zł. Podatnik jest zatem w 2013 r. zwolniony podmiotowo z obowiązku ewidencjonowania (na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania), gdyż jest to obrót mniejszy niż 17 759,56 zł (325/366 x 20 000 zł).

Przykład 10

Ponad 80 proc.

Podatnik prowadzi szkołę języków obcych. W siedzibie szkoły sprzedaje również podręczniki do nauki języków obcych oraz książki anglojęzyczne. Cała sprzedaż odbywa się na rzecz osób prywatnych. Obrót ze świadczenia usług nauki języków obcych (usług należących do usług w zakresie edukacji wymienionych w poz. 29 części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania) wyniósł u podatnika w 2012 r. 123 000 zł, zaś obrót ze sprzedaży książek to 17 000 zł. Oznacza to, że udział procentowy obrotu zwolnionego przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania wyniósł u podatnika w 2012 r. ponad 80 proc. (123 000 zł : 140 000 zł = 0,878, a więc udział ten wyniósł niespełna 88 proc.), a więc podatnik jest w 2013 r. zwolniony z obowiązku ewidencjonowania na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania.

Przykład 11

Przewidywany udział procentowy ponad 80 proc.

15 stycznia 2013 r. podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. Świadczyć on będzie na rzecz osób prywatnych głównie zwolnione przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego i kredytowego (usługi te należą do usług finansowych i ubezpieczeniowych wymienionych w poz. 23 części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania), a ponadto usługi doradztwa prawnego. Przewidywany udział procentowy obrotu ze świadczenia usług na rzecz osób prywatnych pośrednictwa ubezpieczeniowego i kredytowego w całkowitym obrocie ze sprzedaży na rzecz osób prywatnych to 95 proc. Podatnik ten jest zatem zwolniony na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania.

Przykład 12

Ze względu na przedmiot

Podatnik świadczy usługi najmu lokali zwolnione przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania na podstawie par. 2 ust. 1 w zw. z poz. 24 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania (warunkiem tego zwolnienia jest dokumentowanie sprzedaży w całym zakresie fakturami, i podatnik spełnia ten warunek). Ponadto prowadzi on sprzedaż napojów i przekąsek za pomocą automatów. W tym zakresie sprzedaż podatnika korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w par. 2 ust. 1 w zw. z poz. 39 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania. Podatnik nie prowadzi innej sprzedaży na rzecz osób prywatnych. W związku z tym jest zwolniony z obowiązku ewidencjonowania (nawet jeżeli nie znajduje zastosowania żadne ze zwolnień określonych przepisami par. 3 ust. 1 pkt 1-4 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania), gdyż cała sprzedaż tego podatnika na rzecz osób prywatnych jest zwolniona przedmiotowo z tego obowiązku.

Przykład 13

Wzrost sprzedaży

Podatnik świadczy usługi szewskie. Jego obrót ze sprzedaży na rzecz osób prywatnych w poprzednich latach, w tym w 2012 r., nie przekraczał 20 000 zł. Rozpoczął zatem 2013 r. jako podatnik zwolniony podmiotowo z obowiązku ewidencjonowania na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania. Załóżmy jednak, że w pierwszej połowie roku znacznie zwiększy się liczba klientów podatnika i np. 10 maja 2013 r. wartość jego sprzedaży na rzecz osób prywatnych przekroczy 20 000 zł. Oznaczać to będzie, że 1 sierpnia 2013 r. podatnik utraci prawo do wskazanego zwolnienia (i będzie obowiązany zainstalować kasę rejestrującą przed dokonaniem pierwszej sprzedaży na rzecz osoby prywatnej po 31 lipca 2013 r.).

Przykład 14

Poszerzenie zakresu działalności

Podatnik świadczący wyłącznie zwolnione przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania usługi doradztwa finansowego zamierza pracować - w ramach działalności gospodarczej - jako taksówkarz. Musi więc zainstalować kasę rejestrującą przed wykonaniem na rzecz osoby prywatnej pierwszej usługi przewozowej (świadczenie usług przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami podlega bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania na podstawie par. 4 pkt 2 lit. b rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania).

@RY1@i02/2013/044/i02.2013.044.07100100h.806.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Par. 2-5 oraz par. 7 rozporządzenia ministra finansów z 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. poz. 1382).