Co zrobić z zaokrągleniem VAT w fakturze otrzymanej od kontrahenta
Jednostka budżetowa otrzymała od kontrahenta fakturę za zakupy materiałów biurowych. Zostało w niej wyszczególnione kilkanaście pozycji. Wprowadzając otrzymaną fakturę do systemu finansowo-księgowego, jednostka robi to w wartości netto ogółem, zaś system oblicza VAT jako np. 23 proc. od wartości netto. Pomiędzy wartością VAT wyliczoną przez system a wartością VAT ogółem wynikającą z faktur praktycznie zawsze wychodzą różnice w wysokości 1 do 2 gr. Jest tak, gdyż wartość VAT na fakturze stanowi sumę VAT wyliczonego od każdej pozycji zawartej w fakturze. Wpływa to również na wartość brutto określoną fakturą. Jak zatem w takiej sytuacji jednostka powinna postąpić? Gdzie zaksięgować powstałe różnice?
Zapisy księgowe operacji gospodarczych potwierdzone między innymi wystawioną fakturą powinny rzetelnie odzwierciedlać wartości wynikające z faktury. Stąd też jednostka, dokonując zapisów w systemie finansowo-księgowym, powinna poprawić wartość VAT wyliczoną przez ten system, doprowadzając jego wartość do wartości wynikającej z faktury.
Szczegółowe zasady wystawiania faktur oraz dane, które powinny zawierać faktury, określa ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z postanowieniami art. 106e ust. 1 pkt. 14 ustawy VAT faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać między innymi kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku. Nie oznacza to jednak, że w fakturze sprzedaży nie można wykazywać VAT od poszczególnych pozycji znajdujących się na fakturze. Możliwość taką dają zapisy art. 106e ust. 10 ustawy VAT, które określają, że:
a) podatnik może określić w fakturze również kwoty podatku dotyczące wartości poszczególnych dostarczonych towarów i wykonanych usług wykazanych w tej fakturze,
b) w przypadku określonym pod literą "a" łączna kwota podatku może być ustalona w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku.
A zatem uwzględniając powołane powyżej przepisy, należy wskazać, że w fakturze sprzedaży VAT może być wykazany jako podatek naliczony od łącznej wartości netto, z podziałem na poszczególne stawki VAT, lub może być wykazany jako suma VAT poszczególnych pozycji wykazanych w fakturze sprzedaży.
Dlatego też w niniejszym przypadku jednostka, wprowadzając fakturę do systemu finansowo-księgowego, powinna dokonać ręcznie poprawienia wartości VAT wyliczonego przez system finansowo-księgowy, w taki sposób, aby był on zgodny z wartością VAT naliczonego w fakturze.
Potwierdzeniem braku podstaw odnoszenia opisanych w pytaniu różnic do innych kont, jest również interpretacja Urzędu Skarbowego w Opolu, który w postanowieniu z 17 maja 2006 r., nr PP/443-42-1/06, uznał, że "(...) ponieważ prowadzenie ewidencji dla podatku od towarów i usług powinno ściśle odzwierciedlać przebieg i wartość transakcji opodatkowanych podatkiem VAT, należy dokonywać wpisów do ewidencji zgodnie z treścią wystawianych lub otrzymywanych przez podatnika faktur VAT (....)". Choć interpretacja ta została wydana kilka lat temu, to jej główna teza, przytoczona powyżej, nadal zachowuje swoją aktualność.
@RY1@i02/2014/198/i02.2014.198.00800040j.801.jpg@RY2@
Elżbieta Gaździk główna księgowa samorządowej jednostki budżetowej
Elżbieta Gaździk
główna księgowa samorządowej jednostki budżetowej
Podstawa prawna
Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu