W jaki sposób firma powinna rozliczać podatek od używania mercedesa vito, który przed 2014 rokiem spełniał wymogi samochodu ciężarowego

Prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług, od 1 kwietnia 2014 r., dają pojazdy wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. Ustawa o VAT wprowadza jednocześnie zamknięty katalog pojazdów, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą i które tym samym uprawniają do pełnego odliczenia VAT.

W katalogu tym wymienione zostały pojazdy samochodowe inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń oddzielony od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, które klasyfikowane są na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van. Jednocześnie ustawa zastrzega, że spełnienie wymagań dla takich pojazdów stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów (dalej: OSKP), potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań.

W rozpatrywanym stanie faktycznym mercedes Vito potencjalnie mógłby dawać więc prawo do pełnego odliczenia VAT od paliwa oraz od wydatków na jego eksploatację. Musi jednak spełniać wszystkie powyższe wymagania, co powinno znaleźć potwierdzenie w stosownym zaświadczeniu z OSKP.

Wątpliwości może budzić fakt, czy zaświadczenie z okręgowej stacji kontroli pojazdów uzyskane w 2005 r. zachowuje swoją ważność na potrzeby przepisów o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 312), zaświadczenia wydane przed 1 kwietnia 2014 r. dla pojazdów, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT w brzmieniu dotychczasowym (przepis ten także odnosił się m.in. do pojazdów typu van, z jednym rzędem siedzeń), zachowują ważność na potrzeby stosowania nowych przepisów.

Wątpliwości może budzić jednak to, czy zakresem tego przepisu objęte są również zaświadczenia uzyskane dla pojazdów na podstawie przepisów obowiązujących przed 2014 r. (przepis art. 86a ust. 2 pkt 1 obowiązywał bowiem w okresie od 1 stycznia do 31 marca 2014 r.). Jednocześnie Ministerstwo Finansów w wyjaśnieniach do nowelizacji ustawy wskazało, że zaświadczenia wydane przed 1 kwietnia 2014 r. zachowują swoją ważność dla potrzeb stosowania nowych przepisów, o ile w pojazdach tych nie zostały wprowadzone zmiany skutkujące niespełnieniem warunków technicznych uprawniających do pełnego odliczenia VAT. Biorąc pod uwagę dosłowną treść przepisów przejściowych do nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług, nie można niestety wykluczyć ryzyka zakwestionowania skuteczności zaświadczenia z 2005 roku. Wobec tego, dla bezpieczeństwa, może pojawić się konieczność wykonania dodatkowego badania technicznego (co istotne, w terminie nie późniejszym niż do 1 lipca 2014 r.).

Warto także wskazać, że jeżeli mercedes Vito nie spełniałby powyższych wymagań, to będzie uprawniał on, co do zasady, do ograniczonego odliczenia VAT. Możliwość uzyskania prawa do pełnego odliczenia VAT istniałaby tylko w przypadku, gdyby mercedes Vito był wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, a takie wykorzystanie zostałoby potwierdzone prowadzoną przez podatnika ewidencją przebiegu pojazdu, zasadami jego używania oraz złożeniem informacji o pojeździe do właściwego urzędu skarbowego na formularzu VAT-26.

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Paweł Przydatek

ekspert podatkowy w zespole ds. VAT w KPMG w Polsce