Jak zmieniły się zasady wystawiania faktur korygujących

Do końca 2013 roku faktury były wystawiane, co do zasady, nie później niż 7. dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (zob. par. 9 ust. 1 obowiązującego wówczas rozporządzenia o fakturach). Od 1 stycznia 2014 r. obowiązuje zupełnie inny ogólny termin wystawiania tych dokumentów.

Obecnie faktury należy wystawiać, co do zasady, nie później niż 15. dnia miesiąca.

Od 1 stycznia 2014 r. zasady wystawiania faktur korygujących określa art. 106j ustawy o VAT. Z przepisów tych wynika, że wystawiane są one w 5 przypadkach. [ramka 1]

Nowością jest wyodrębnienie faktur korygujących wystawianych wówczas, gdy po wystawieniu faktury udzielono obniżki ceny w formie rabatu z tytułu wcześniejszej spłaty (skonta). Zestawienie przepisu określającego obowiązek wystawiania tego rodzaju faktur korygujących (art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT) oraz art. 106e ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (który nakazuje wskazywać na fakturze kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto) wynika, że ustawodawca rozróżnia skonto (rabat z tytułu wcześniejszej spłaty) udzielone przed wystawieniem faktury oraz skonto udzielone po wystawieniu faktury. Faktura korygująca związana z udzieleniem skonta musi być wystawiona tylko wtedy, gdy:

1) skonto zostanie przyznane przed wystawieniem faktury i uwzględnione w jej treści, a następnie nabywca nie spełnił warunków skonta - wówczas należy wystawić fakturę korygującą podwyższającą cenę,

2) skonto zostanie przyznane po wystawieniu faktury - wówczas należy wystawić fakturę korygującą, o której mowa w art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Faktury korygującej nie należy natomiast wystawiać, jeżeli skonto zostanie przyznane przed wystawieniem faktury, a nabywca spełnił warunki skonta. [przykład 1]

Dane wymagane dla faktur korygujących określa obecnie art. 106j ust. 2 ustawy o VAT. Wynika z niego, że faktury korygujące muszą - w przeciwieństwie do zwykłych faktur - zawierać tytuł (wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA"). Ponadto powinny zawierać cztery grupy danych. [ramka 2]

Dodać należy, że w 2014 roku nadal istnieje możliwość zbiorczego korygowania faktur, tj. wystawiania zbiorczych faktur korygujących. Zagadnienie to zostanie omówione w kolejnym odcinku cyklu dotyczącym wystawiania faktur zbiorczych.

Potwierdzenie otrzymania

Z punktu widzenia rozliczania przez sprzedawców faktury korygujące podzielić należy - zależnie od przyjętego stanowiska (o czym mowa będzie dalej) - na 3 albo 4 grupy. Jedną z nich stanowią faktury, których rozliczenie wymaga posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Do grupy tej należą faktury korygujące spełniające łącznie 3 warunki. [ramka 3]

Do faktur korygujących wystawionych w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy o VAT (a więc w związku z udzieleniem po dokonaniu sprzedaży opustu lub obniżki ceny, w związku ze zwrotem towaru lub opakowania albo w związku ze zwrotem nabywcy całości lub części zapłaty otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło), nie należą moim zdaniem faktury korygujące wystawiane w związku z przyznaniem obniżki ceny w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty (czyli wystawiane w związku z przyznaniem skonta). Za wnioskiem takim przemawia zestawienie art. 29a ust. 7 pkt 1 i 2 oraz art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, jak również fakt, że faktury korygujące dokumentujące udzielenie skonta wyodrębnione są jako oddzielny rodzaj faktur korygujących (o czym mowa była wcześniej). Zatem faktury korygujące wystawiane w związku z przyznawaniem skonta nie należą do tych, których rozliczenie wymaga posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. [przykład 2]

Do faktur korygujących, których rozliczenie wymaga posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę, należą zatem (z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych dalej) 4 rodzaje tych dokumentów. [ramka 4]

Nie zawsze jednak rozliczanie faktur korygujących należących do jednego z 4 rodzajów wymaga posiadania potwierdzenia otrzymania tej faktury. Przepisy art. 29a ust. 15 ustawy o VAT wymieniają te przypadki, w których warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę nie trzeba stosować. [ramka 5]

Rozliczanie przez sprzedawców...

Rozliczanie faktur korygujących przez sprzedawców polega, co do zasady, na uwzględnianiu zmienionych wartości podstawy opodatkowania lub kwoty podatku w części C deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D (wyjątek dotyczy faktur korygujących, które nie wpływają na treść złożonych deklaracji VAT, np. poprawiających błędy w nazwach czy adresach; faktury takie z oczywistych względów nie są rozliczane przez sprzedawców). Jak już wspomniałem, z punktu widzenia rozliczania przez sprzedawców faktury korygujące podzielić należy - zależnie od przyjętego stanowiska (o czym mowa będzie dalej) - na 3 albo 4 grupy.

Konieczność przyjęcia jednego z możliwych stanowisk dotyczy sposobu rozliczania faktur korygujących obniżających podstawę opodatkowania lub kwotę podatku, gdy nie jest konieczne posiadanie potwierdzenia ich otrzymania. W grę wchodzi uznanie, że faktury takie rozliczane powinny być przez sprzedawców w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym:

1) powstała przyczyna korekty (pierwsze stanowisko),

2) wystawiona została faktura korygująca (drugie stanowisko).

Wydaje się, że organy podatkowe reprezentują drugie ze wskazanych stanowisk (zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 listopada 2011 r., nr ILPP4/443-551/11-5/ISN). W mojej jednak ocenie prawidłowe jest pierwsze z nich. Podstawę opodatkowania obniżają bowiem nie faktury korygujące, lecz określone zdarzenia (faktury korygujące jedynie te zdarzenia dokumentują). Jednocześnie z orzecznictwa wynika, że zasadą jest rozliczanie faktur korygujących w okresie rozliczeniowym powstania przyczyny. W konsekwencji - skoro nie ma przepisu tak stanowiącego - nie ma powodu, aby uznawać, że dla określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy rozliczyć fakturę korygującą, decydujące znaczenie ma data jej wystawienia.

Mając na uwadze powyższe, przejść można do wskazania poszczególnych grup faktur korygujących z punktu widzenia ich rozliczania przez sprzedawców.

Pierwszą grupę stanowią faktury korygujące rozliczane przez sprzedawców poprzez uwzględnienie ich w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym powstała przyczyna korekty. Do grupy tej należą przede wszystkim faktury korygujące wystawiane w przypadku podwyższenia ceny po wystawieniu faktury pierwotnej z przyczyn, które powstały po wystawieniu faktury pierwotnej, np. na skutek niespełnienia przez nabywcę określonych w umowie warunków czy zaistnienia przewidzianego umową zdarzenia, którego wystąpienie uprawniało sprzedawcę do podwyższenia ceny (zob. przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 2011 r.; sygn. akt I FSK 50/11, czy wyrok NSA z 3 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 850/11). Do grupy tej należą również faktury korygujące obniżające podstawę opodatkowania lub kwotę podatku, gdy nie jest konieczne posiadanie potwierdzenia ich otrzymania. [przykład 3]

Do drugiej grupy należą faktury korygujące rozliczane przez sprzedawcę poprzez uwzględnienie ich w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym wystawiona została faktura korygująca. Ta grupa faktur występuje tylko wtedy, gdy przyjmie się drugie ze wskazanych powyżej stanowisk odnośnie do sposobu rozliczania faktur korygujących obniżających podstawę opodatkowania lub kwotę podatku, tj. gdy nie jest konieczne posiadanie potwierdzenia ich otrzymania (i należą do niej tylko te właśnie faktury korygujące). [przykład 4]

Trzecią grupę stanowią faktury korygujące, dla których rozliczenia wymagane jest posiadanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Faktury należące do tej grupy rozliczane są przez sprzedawców:

1) w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury korygującej przez nabywcę - jeżeli sprzedawca uzyska potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za ten okres,

2) w okresie rozliczeniowym uzyskania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej - jeżeli sprzedawca uzyska potwierdzenie otrzymania faktury korygującej później.

Podkreślić należy, że w przypadku omawianej grupy faktur wyjściowym okresem rozliczeniowym jest ten, w którym nabywca otrzymał korektę faktury, nie zaś data otrzymania od nabywcy potwierdzenia otrzymania faktury. Moment uzyskania od nabywcy potwierdzenia otrzymania faktury korygującej ma znaczenie dopiero wtedy, gdy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za wyjściowy okres rozliczeniowy (czyli za okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzymał korektę faktur) sprzedawca nie otrzymał od nabywcy potwierdzenia otrzymania. [przykład 5]

Czwartą grupę faktur korygujących stanowią faktury korygujące rozliczane wstecznie, tj. w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D, w której powstał obowiązek podatkowy z tytułu danej transakcji (czyli - w uproszczeniu - w drodze korekty deklaracji, w której uwzględniona została faktura pierwotna będąca przedmiotem korekty). Do grupy tej należą faktury korygujące podwyższające kwotę podatku należnego wykazanego na fakturze pierwotnej, jeśli konieczność korekty jest konsekwencją błędu popełnionego przy wystawieniu faktury pierwotnej (a zatem nie należą do tej grupy faktury korygujące wystawiane w związku z podwyższeniem ceny z przyczyn, które powstały po wystawieniu faktury pierwotnej), a więc faktury korygujące wystawiane w związku z:

1) zastosowaniem stawki podatku niższej od prawidłowej (np. stawki 8 proc. zamiast 23 proc. czy 5 proc. zamiast 8 proc.), [przykład 6]

2) zastosowaniem zwolnienia od podatku zamiast opodatkowania stawką 5 proc., 8 proc. lub 23 proc.,

3) innymi pomyłkami (pomyłką w ilości towarów, w cenie, w kwocie podatku itp.), których skutkiem było zaniżenie podatku należnego wykazanego na fakturze pierwotnej.

...i przez nabywców

Rozliczanie faktur korygujących przez nabywców polega, co do zasady, na uwzględnieniu obniżonych lub podwyższonych kwot wynikających z faktur korygujących w poz. 39 i 40 albo 41 i 42. Towarzyszyć temu powinno dokonanie stosownych zapisów w prowadzonej przez podatników ewidencji VAT (np. w rejestrze otrzymanych faktur korygujących). Z punktu widzenia tego, kiedy (tj. w jakiej deklaracji VAT) powinny być rozliczone otrzymywane faktury korygujące, podzielić je można na dwie grupy:

1) obniżające podstawę opodatkowania i/lub kwotę podatku, oraz

2) podwyższające podstawę opodatkowania i/lub kwotę podatku.

W przypadku otrzymania faktury korygującej obniżającej podstawę opodatkowania i/lub kwotę podatku nabywca jest obowiązany (niezależnie od przyczyny, z jakiej kwota podatku została podwyższona) do zmniejszenia wartości netto i/lub kwoty podatku naliczonego. Obniżenia tego powinien dokonać w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za miesiąc/kwartał, w którym otrzymał fakturę korygującą (zob. art. 86 ust. 19a zdanie pierwsze ustawy o VAT), z zastrzeżeniem, że jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia (zob. art. 86 ust. 19a zdanie drugie ustawy o VAT). [przykład 7]

W przypadku otrzymania faktury korygującej podwyższającej podstawę opodatkowania i/lub kwotę podatku (niezależnie od przyczyny, z jakiej kwota podatku została podwyższona) nabywca ma prawo podwyższyć wartość netto i/lub kwoty podatku naliczonego (zakładając, że z faktury pierwotnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego). Przepisy nie wskazują wprost, kiedy takie podwyższenie może zostać dokonane. Przyjmuje się, że prawo do odliczania podatku naliczonego powstaje w takich przypadkach na zasadach ogólnych, a więc najczęściej w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury korygującej (na podstawie art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT). [przykład 8]

faktury korygujące rozliczane w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym powstała przyczyna korekty	1) faktury korygujące wystawiane w przypadku podwyższenia ceny po wystawieniu faktury pierwotnej z przyczyn, które powstały po wystawieniu faktury pierwotnej, np. na skutek niespełnienia przez nabywcę określonych w umowie warunków czy zaistnienia przewidzianego umową zdarzenia, którego wystąpienie uprawniało sprzedawcę do podwyższenia ceny, 2) faktury korygujące obniżające podstawę opodatkowania lub kwotę podatku, gdy nie jest konieczne posiadanie potwierdzenia ich otrzymania
faktury korygujące rozliczane w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym wystawiona została faktura korygująca	faktury korygujące obniżające podstawę opodatkowania lub kwotę podatku, gdy nie jest konieczne posiadanie potwierdzenia ich otrzymania (zdaniem organów podatkowych)
faktury korygujące rozliczane w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzyma fakturę korygującą, albo uzyska potwierdzenie otrzymania faktury korygującej	faktury korygujące, dla których rozliczenia wymagane jest posiadanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej
faktury korygujące rozliczane w drodze korekty deklaracji, w której uwzględniona została faktura pierwotna będąca przedmiotem korekty	faktury korygujące podwyższające kwotę podatku należnego wykazanego na fakturze pierwotnej, jeśli konieczność korekty jest konsekwencją błędu popełnionego przy wystawieniu faktury pierwotnej (a zatem nie należą do tej grupy faktury korygujące wystawiane w związku z podwyższeniem ceny z przyczyn, które powstały po wystawieniu faktury pierwotnej)

Ramka 1 Pięć możliwości

Faktury korygujące wystawiane są, jeżeli po wystawieniu faktury:

1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu z tytułu wcześniejszej spłaty (tzw. skonta),

2) po dokonaniu sprzedaży udzielono opustów lub obniżek cen,

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT,

5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Ramka 2 Zawartość

Faktury korygujące powinny zawierać:

1) tytuł (wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA"),

2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia,

3) następujące dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) datę wystawienia,

b) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

c) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,

d) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,

e) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi,

f) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty (jeżeli data taka została wskazana na korygowanej fakturze),

g) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą,

4) przyczynę korekty (jest to nowość 2014 roku; wcześniej przepisy nie przewidywały obowiązku wskazywania na fakturach korygujących przyczyny korekty),

5) kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej (jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego) albo prawidłową treść korygowanych pozycji (w innych przypadkach).

Ramka 3 Trzy warunki

Obowiązek posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej wystąpi, jeśli:

1) faktura korygująca wystawiona została w jednym z przypadków spośród wymienionych w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy o VAT (a więc w związku z udzieleniem po dokonaniu sprzedaży opustu lub obniżki ceny, w związku ze zwrotem towaru lub opakowania albo w związku ze zwrotem nabywcy całości lub części zapłaty otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło) albo w związku z wykazaniem na fakturze przez pomyłkę kwoty podatku wyższej od należnej,

2) na korygowanej fakturze wykazany został podatek (warunek ten jest zawsze spełniony w przypadku faktur korygujących wystawianych w związku z wykazaniem na fakturze przez pomyłkę kwoty podatku wyższej od należnej),

3) nie ma zastosowania żadne z wyłączeń obowiązku posiadania otrzymania faktury korygującej (wyłączenia te określa art. 29a ust. 14 ustawy o VAT).

Ramka 4 Cztery rodzaje

Do faktur korygujących, których rozliczenie wymaga posiadania potwierdzenia otrzymania faktury przez nabywcę, należą faktury korygujące wystawiane w związku:

1) z innym niż udzielenie skonta udzieleniem opustu lub obniżki ceny,

2) ze zwrotem towarów lub opakowań,

3) ze zwracaną nabywcy całością lub częścią zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło,

4) z pomyłkowym wykazaniem na fakturze kwoty podatku wyższej niż należna.

Ramka 5 Bez potwierdzenia

Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę nie stosuje się do faktur korygujących:

1) dotyczących eksportu towarów,

2) dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów,

3) dotyczących dostaw towarów lub świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju,

4) dotyczących sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (chodzi o usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, z odpadami, usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałe usługi sanitarne),

5) w sytuacji gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej, a z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej.

PRZYKŁAD 1

Zapłata

27 stycznia 2014 r. podatnik wystawił fakturę na kwotę uwzględniającą skonto, które przysługiwało nabywcy, jeżeli dokonał zapłaty do 3 lutego 2014 r. W takiej sytuacji podatnik powinien wystawić fakturę korygującą tylko wówczas, jeżeli nabywca nie dokona zapłaty w tym terminie.

Inaczej byłoby, gdyby podatnik wystawił fakturę na kwotę nieuwzględniającą skonta. Wówczas podatnik byłby zobowiązany wystawić fakturę korygującą, gdyby nabywca dokonał zapłaty w terminie 3 lutego 2014 r.

PRZYKŁAD 2

Złożenie deklaracji

27 stycznia 2014 r. podatnik wystawił fakturę na kwotę nieuwzględniającą skonta, które przysługiwało nabywcy, jeżeli dokonał zapłaty do 3 lutego 2014 r. Nabywca dokonał zapłaty 29 stycznia 2014 r., a w konsekwencji podatnik 30 stycznia 2014 r. wystawił fakturę korygującą zmniejszającą. Uważam, że w tej sytuacji podatnik może uwzględnić tę fakturę korygującą w ramach deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r. bez konieczności uzyskiwania od nabywcy potwierdzenia otrzymania faktury korygującej.

PRZYKŁAD 3

Przyczyna korekty

W listopadzie 2013 r. spółka X sprzedała towary spółce Y. W zawartej umowie strony przewidziały, że jeżeli do końca stycznia 2014 r. spółka Y nie kupi kolejnych towarów na kwotę co najmniej 100 000 zł, spółka X będzie uprawniona do podwyższenia ceny towarów sprzedanych w listopadzie o 5 proc. Do końca stycznia 2014 r. spółka Y nie dokonała zakupów na wymaganą kwotę, a w konsekwencji 3 lutego 2014 r. spółka X wystawiła fakturę korygującą podwyższającą cenę. Fakturę tę spółka X powinna uwzględnić w ramach deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r., tj. za miesiąc wystąpienia przyczyny korekty (a nie za miesiąc wystawienia faktury korygującej).

PRZYKŁAD 4

Pomyłka w kwocie

20 stycznia 2014 r. podatnik sprzedał samochód osobowy, przy nabyciu którego kwotę podatku naliczonego stanowiło 60 proc. kwoty podatku z faktury zakupy. Dostawa samochodu była zwolniona od podatku na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia ministra finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. poz. 1722), a więc dostawę tę podatnik udokumentował fakturą bez kwoty podatku (ze stawką "ZW"). Wystawiając fakturę, podatnik błędnie podał kwotę. Pomyłka nie została zauważona od razu, lecz dopiero na początku lutego 2014 r. 4 lutego podatnik wystawił fakturę korygującą, którą powinien uwzględnić:

1) w deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r.(tj. za miesiąc powstania przyczyny korekty, czyli - jako że mamy do czynienia z błędem istniejącym od samego początku - za miesiąc sprzedaży) - jeżeli przyjąć pierwsze z zaprezentowanych powyżej stanowisk,

2) w deklaracji VAT-7 za luty 2014 r. (miesiąc wystawienia faktury korygującej) - jeżeli przyjąć drugie z zaprezentowanych powyżej stanowisk (reprezentowane przez organy podatkowe).

PRZYKŁAD 5

Zwrot towarów

Składająca miesięczne deklaracje VAT-7 spółka wystawiła fakturę korygującą dokumentującą zwrot towarów 18 stycznia 2014 r. Faktura ta została otrzymana przez nabywcę (podmiot, który dokonał zwrotu towarów) 25 stycznia 2014 r. W tej sytuacji jeżeli:

1) spółka uzyska potwierdzenie otrzymania faktury korygującej do 25 lutego 2011 r. - wystawioną fakturę korygującą powinna uwzględnić w deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r.,

2) spółka nie uzyska potwierdzenia otrzymania faktury korygującej do 25 lutego 2014 r. - wystawioną fakturę korygującą powinna uwzględnić w deklaracji VAT-7 za miesiąc otrzymania tego potwierdzenia; przykładowo, w przypadku otrzymania potwierdzenia 5 marca 2014 r. fakturę korygującą dokumentującą zwrot towarów spółka powinna uwzględnić w deklaracji VAT-7 za marzec 2011 r.

PRZYKŁAD 6

Zaniżona stawka

15 grudnia 2013 r. podatnik sprzedał towar, opodatkowując go według obniżonej stawki 8 proc. Pod koniec stycznia dowiedział się, że obniżoną stawkę podatku do dostawy tego towaru zastosował bezzasadnie. W konsekwencji 31 stycznia 2014 r. wystawił fakturę korygującą stawkę podatku z 8 proc. na 23 proc. i zwiększającą kwotę podatku. Taką fakturę korygującą podatnik jest obowiązany rozliczyć w drodze korekty deklaracji VAT-7 za grudzień 2013 r.

PRZYKŁAD 7

Dwa scenariusze

15 stycznia 2014 r. podatnik otrzymał fakturę korygującą w związku z udzieleniem rabatu.

Scenariusz A: Otrzymana faktura korygująca wystawiona została do faktury, z której podatnik odliczył podatek, w ramach deklaracji VAT-7 za listopad 2013 r. W takim przypadku na podstawie otrzymanej faktury korygującej podatnik powinien obniżyć wartość netto oraz kwotę podatku naliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r.

Scenariusz B: Otrzymana faktura korygująca wystawiona została do faktury, z której podatnik zamierza odliczyć podatek w ramach deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r. W takim przypadku podatnik dokonując odliczenia obowiązany jest uwzględnić treść faktury korygującej, tj. wykazać w deklaracji VAT-7 za styczeń pomniejszoną wartość netto oraz kwotę podatku naliczonego.

PRZYKŁAD 8

Termin odliczenia

3 lutego 2014 r. podatnik otrzymał wystawioną 30 stycznia 2014 r. fakturę korygującą podwyższającą cenę (ze względu na wystąpienie określonego w umowie zdarzenia uprawniającego sprzedawcę do podwyższenia ceny). Prawo do odliczenia podwyższonej kwoty podatku wynikającej z takiej faktury powstało w dniu otrzymania faktury korygującej (tj. 3 lutego), a więc podatek ten podatnik może odliczyć w ramach deklaracji VAT-7 za luty 2014 r.

@RY1@i02/2014/027/i02.2014.027.071001000.803.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 29a, art. 86 oraz art. 106j ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).