Czy zwolnienie obejmuje też podwykonawców usług kształcenia finansowanych ze środków publicznych

Przede wszystkim należy zbadać, czy zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, który zwalnia od podatku usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26, finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Dla zastosowania powyższego zwolnienia potrzebne jest więc łączne spełnienie dwóch przesłanek, a mianowicie dana usługa:

1) jest usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,

2) jest finansowana w całości ze środków publicznych.

W odniesieniu do pierwszej przesłanki należy odwołać się do definicji pojęcia usług w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zdefiniowanych w art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. W świetle tej regulacji usługi te obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak też nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

W rozpatrywanym przypadku spółka wykonuje wiele czynności składających się na proces kształcenia. Można więc uznać, że świadczy ona usługę kształcenia, a ponadto że usługi te polegają na kształceniu zawodowym. Spełniona zostaje zatem pierwsza przesłanka zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Z opisu wynika, że spółka występuje w roli podwykonawcy dla odbiorcy środków publicznych. Oznacza to, że w ostatecznym rozrachunku usługa ta jest finansowana z tych środków.

Przyjęcie takiego stanowiska uzasadnia interpretacja ogólna ministra finansów z 3 czerwca 2014 r., nr PT1/033/46/751.KCO/13/14/RD50004, w której wskazał on, że przy rozstrzyganiu tej kwestii należy mieć na uwadze ekonomiczne uwarunkowania danej transakcji. Finansowanie usługi ze środków publicznych wystąpi więc wtedy, gdy rzeczywistym źródłem jej finansowania będą takie środki. Okoliczności tej nie zmieni fakt, że w świadczeniu usługi będą uczestniczyły podmioty trzecie (inne niż bezpośrednio otrzymujące środki publiczne) w roli podwykonawców. Uczestnictwo podwykonawców nie przekreśla tego, że dana usługa jest w ostatecznym rozrachunku finansowana ze środków publicznych.

Powyższą wykładnię ministra finansów można zatem zastosować do przedstawionego stanu faktycznego. W konsekwencji należy uznać, że świadczona przez spółkę (działającą jako podwykonawca) usługa kształcenia jest finansowana ze środków publicznych. W konsekwencji będzie ona mogła zastosować zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Warto dodać, że spółka powinna mieć dokumenty wskazujące na możliwość zastosowania tego zwolnienia, z których wynikać będzie, że świadczona usługa jest finansowana ze środków publicznych. Może to być np. oświadczenie usługobiorcy (zleceniodawcy), że środki będące wynagrodzeniem spółki za wykonaną usługę pochodzą ze środków publicznych. Posiadanie takiego dokumentu nie jest bezpośrednio wymagane przez przepisy ustawy o VAT. Należy jednak pamiętać, że jego brak mógłby spowodować zakwestionowanie przez organ podatkowy zastosowania zwolnienia i opodatkowanie usługi stawką podstawową.

Michał Samborski

młodszy konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).