Sprzedaż działki z częścią budynku to dostawa gruntu
Spółka jawna (czynny podatnik VAT) jest właścicielem niezabudowanej działki, do której przylega działka z budynkiem. Okazało się, że część tego budynku znajduje się na działce spółki. W związku z tym właściciel sąsiedniej działki zaproponował, że kupi od spółki część jej działki. Czy sprzedaż ta będzie opodatkowana VAT czy zwolniona od podatku? Dla sprzedawanej działki nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego ani nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu wartość działek zabudowanych nie stanowi przedmiotu odrębnych dostaw towarów, lecz powiększa element podstawy opodatkowania dostaw budynków oraz budowli, a w konsekwencji opodatkowana jest stawką właściwą dla tych budynków lub budowli albo objęta jest zwolnieniem od podatku obejmującym te budynki lub budowle. Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. Jak bowiem orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 10 stycznia 2013 r. (sygn. akt I FSK 310/12), „nie można uznać, że przedmiotem dostawy, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie budynek nierozerwalnie związany z gruntem, jeżeli budynek został zbudowany przez nabywcę z własnych środków bez udziału właściciela gruntu, a cena zbycia została tak skalkulowana, że nie obejmuje wartości tego budynku. W konsekwencji nie można też uznać, że przedmiotem opodatkowania pozostaje wartość całej transakcji, jeżeli cena zbycia została tak skalkulowana, że nie obejmuje wartości budynku”.
Tego typu sytuacja mieć będzie miejsce w przedstawionej sytuacji, a w konsekwencji z punktu widzenia VAT spółka dokona dostawy gruntu. Będzie ona opodatkowana VAT według stawki 23 proc., jeżeli znajdująca się na sprzedawanej działce część budynku jest istotna dla tego budynku jako całości (zob. przykładowo wyrok NSA z 30 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 889/16). W przeciwnym razie (np. jeżeli jest to ganek, schody czy taras) dostawa działki będzie zwolniona od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Jak bowiem orzekł NSA w wyroku z 26 września 2018 r. (sygn. akt I FSK 1272/16), „dostawa działki, która nie jest przeznaczona pod zabudowę (...), na której stoi jedynie nieistotna dla charakteru obiektu budowlanego część budynku (...), dotyczy terenu niezabudowanego, a zatem podlegać powinna zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT”. ©℗
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.